Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

ПРИМЕР 25

Предприниматель Мелехов для приобретения товара перечислил в апреле 2010 г. ОАО «Углич» аванс в размере 100 000 руб.

Мелехов получил от ОАО счет-фактуру на этот аванс с выделенной суммой НДС в размере 15 254 руб.

По итогам второго квартала 2010 г. эту сумму входного НДС предприниматель отразил в налоговой декларации по НДС к вычету из бюджета.

В июле 2010 г. он же получил товар и счет-фактуру на всю стоимость товара в размере 300 000 руб., в том числе НДС – 45 763 руб.

Предприниматель доплатил 200 000 руб. поставщику.

Мелехов в налоговой декларации за третий квартал 2010 г. имеет право предъявить к вычету из бюджета 45 763 руб. Однако в этой же налоговой декларации он дополнительно должен начислить к уплате в бюджет 15 254 руб. – то есть тот налоговый вычет, который он ранее уже получил с суммы аванса.

Раздельный учет

Если предприниматель одновременно реализует товары, работы или услуги, которые облагаются и не облагаются НДС, то ему придется заняться вопросом, который так мучает многих налогоплательщиков, – раздельным учетом входного налога.

Отказаться от этого нельзя. В пункте 4 статьи 170 НК РФ зафиксировано жесткое правило: если раздельного учета у плательщика НДС нет, то суммы входного НДС, которые одновременно относятся к облагаемым и к не облагаемым налогом операциям, к вычету из бюджета не принимаются и в налоговых расходах учесть их также нельзя. Проще говоря, для предпринимателя эти суммы будут просто потеряны.

Поэтому, хочешь – не хочешь, для ведения раздельного учета нужно выполнять следующие требования.

Суммы входного НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

• учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, если они используются в операциях, не облагаемых НДС;

• принимаются к вычету из бюджета, если эти товары, работы или услуги используются в операциях, облагаемых НДС;

• принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализованных за налоговый период.

ПРИМЕР 26

Предприниматель Сидоров выпускает товары как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения.

Во втором квартале 2010 г. общая стоимость реализации (без учета НДС) продукции предпринимателя составила 368 000 руб. В том числе продукции, облагаемой НДС, – 212 000 руб.

В этом же периоде он закупал сырье, из которого изготовляется и та и другая продукция. Стоимость этого сырья – 112 000 руб., в том числе НДС– 17085 руб. Так как данное сырье одновременно участвует и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях, то входной НДС придется делить.

К вычету из бюджета можно будет предъявить только 9843 руб. (17 085 руб. х (212 000 руб./ 368 000 руб. х 100 %)). А оставшиеся 7242 руб. (17 085 – 9843) можно включить в состав налоговых расходов при расчете НДФЛ.