Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

Предельные ставки земельного налога прописаны в статье 394 НК РФ. Местные органы власти имеют право только уменьшить их, но никак не увеличить.

Существуют две ставки.

Льготная – в размере 0,3 %– Она используется в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или приобретенных или предоставленных для жилищного строительства;

• приобретенных или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении прочих земельных участков действует предельная налоговая ставка в размере 1,5 %.

Нетрудно догадаться, что сама сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки на кадастровую стоимость участка.

Так как предприниматели обязаны уплачивать еще и авансовые платежи, то им придется делать дополнительные расчеты. Суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода исчисляются как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Авансовые платежи, как и сам налог, нужно уплачивать в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются местными органами власти.

Однако самые ранние сроки для уплаты законодательно ограничены пунктом 1 статьи 397 НК РФ и пунктом 3 статьи 398 НК РФ. Для уплаты налога – это не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим годом. Для авансовых отчетов – не ранее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Кстати, местные органы власти имеют полное право и не устанавливать для налогоплательщиков авансовые платежи по земельному налогу.

ПРИМЕР 29

Предпринимателем Хохловым при производстве продукции используется земельный участок несельскохозяйственного назначения кадастровой стоимостью 420 000 руб. Кадастровая стоимость установлена по состоянию на 1 января 2010 г. Местными органами власти налоговая ставка в отношении такого налога установлена в размере 1,5 %.

Местными органами власти установлена обязанность для организаций и предпринимателей платить авансовые платежи по земельному налогу в наиболее ранние сроки, допускаемые налоговым законодательством.

Таким образом, предприниматель обязан уплатить в 2010 г. авансовые платежи:

не позднее 30 апреля 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1 /4);

не позднее 2 августа 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1/4);

не позднее 1 ноября 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1/4).

Не позднее 1 февраля 2011 г. Хохлов должен уплатить земельный налог в сумме 6300 руб. (420 000 руб. х 1,5 %). С учетом уже произведенных авансовых платежей сумма налога к уплате составит только 1575 руб. (6300–1575 – 1575–1575).

Земельный участок, используемый в предпринимательской деятельности, может быть продан, равно как и приобретен. Если это произошло в течение налогового периода, действуют следующие правила.

Исчисление суммы налога (или авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

При этом если возникновение или прекращение права собственности (и аналогичных прав) произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

Если возникновение или прекращение указанных прав произошло после 15 числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.