Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

Почему полностью? Потому что в отличие от налога на прибыль состав расходов для «упрощенки» строго ограничен. Те затраты, которых нет в этой статье, учесть в налоговых расходах нельзя.

Впрочем, список разрешенных расходов достаточно большой. Разумеется, в нем есть такие основные расходы, как материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на обязательное страхование работников, расходы на приобретение основных средств.

Перечислять весь список мы не будем – тот, кто решится на применение УСН, так или иначе должен тщательно вычитать эту главу НК РФ, чтобы учесть для себя все нюансы ее использования.

Обратите внимание! Материальные расходы, и расходы на оплату труда в частности, принимаются к учету по правилам, которые действуют при исчислении налога на прибыль. А потому предпринимателям на УСН придется также подробно изучить соответствующие статьи 25 главы НК РФ.

Что же касается налогового учета стоимости основных средств, то при применении УСН он кардинально отличается от порядка, применяемого при расчете налога на прибыль.

Итак. Предприниматель имеет право учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

Проще всего учитывать в расходах стоимость основных средств, которые были приобретены в период применения УСН. Вся их стоимость единовременно списывается в налоговые расходы. Также единовременно списывается и стоимость затрат на их модернизацию, реконструкцию и т. д.

Гораздо сложнее ситуация с теми основными средствами, которые уже были у предпринимателя до его перехода на УСН. Их также можно учесть в налоговых расходах, но только в следующем порядке:

• в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН – 50 % стоимости, второго календарного года – 30 % стоимости и третьего календарного года – 20 % стоимости;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Проще говоря, стоимость основного средства нужно будет разбить на четыре части. Первую признать по окончании первого квартала, две части – по окончании полугодия и т. д.

Обратите внимание! Если основное средство подлежит обязательной государственной регистрации, то расходы на его приобретение или сооружение можно будет учесть только после того, как налогоплательщик подаст документы на такую регистрацию. Чаще всего это правило приходится применять к объектам недвижимости.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в Постановлении от 1 января 2002 г. № 1.

Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной Классификации, должны устанавливаться самим налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Такой же порядок учета при применении УСН предусмотрен и для нематериальных активов, если такие активы у предпринимателя будут.

Теперь о самом главном и неприятном. В целях применения УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Объясняем, что это означает для предпринимателей.

Если предприниматель перешел на УСН с общей системы налогообложения или с ЕНВД и приобрел основное средство (или нематериальный актив) именно в этот период, то проблемы с учетом его стоимости при УСН нет.

А вот если основное средство было приобретено еще до того, как гражданин получил статус предпринимателя, учесть стоимость такого актива у него не получится. Против этого активно выступает Минфин России. Достаточно посмотреть его письма от 4 апреля 2007 г. № 03– 11–05/64 и от 4 июля 2007 г. № 03-11-02/210. Как указывают финансисты, в момент покупки гражданин не является предпринимателем, поэтому затраченные суммы не имеют отношения к предпринимательской деятельности и не соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности.

Еще раньше это же было сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. № 18/08/3/20431. И еще одна неприятное правило.