Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

ПРИМЕР 38

Предприниматель Гасанов уплатил страховые пенсионные взносы за своих работников, начисленные в декабре 2009 г., в феврале 2010 г.

По мнению Минфина России, эти взносы можно учесть не по итогам 2009 г., а только в первом квартале 2010 г.

Далее предприниматель Гасанов уплатил страховые пенсионные взносы за март 2010 г. в апреле 2010 г.

Эти взносы можно учесть не по итогам первого квартала 2010 г., а уже только по итогам первого полугодия 2010 г.

Самое интересное, что раньше финансисты считали точно так же, как и налоговики, – можно посмотреть, например, Письмо Минфина России от 6 октября 2006 г. № 03-11-05/226.

Однако, может быть, на финансистов произвела большое впечатление арбитражная практика?

Так, «новая» точка зрения Минфина России была сначала высказана в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 июня 2007 г. № А26-9235/2006-28.

Затем появилось Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2007 г. № Ф08-5887/2007-2217А, и в Определении ВАС РФ от 24 января 2008 г. № 15663/07 это решение было поддержано.

Наконец, появилось Постановление ФАС Московского округа от 18 января 2008 г. № КА-А40/14185-07, а Определением ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. № 4673/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано.

Впрочем, скорее всего, эта новая позиция является реакцией на отмену налоговых деклараций по итогам отчетных периодов. Сами посудите, как можно заставить «упрощенца» подать уточненную налоговую декларацию, скажем, за первый квартал, если он вообще не должен подавать эту налоговую декларацию?

А вот фактическую уплату налога проконтролировать можно и при таких условиях. Соответственно можно попробовать доказать, что предприниматель не доплатил авансовый платеж по единому налогу.

Во-вторых, для вычета могут быть использованы только те страховые взносы, что были начислены на оплату труда работников, занятых в тех видах деятельности, по которым предприниматель уплачивает единый налог при УСН.

В-третьих, сумма начисленного ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %. Независимо от того, на какую именно сумму предприниматель начислил страховые взносы и на какую сумму он оплатил листы нетрудоспособности.

2.3.8. Раздельный учет

У предпринимателя может быть несколько видов деятельности, часть из которых подлежит переводу на ЕНВД, а часть – нет.

Классический пример – оптово-розничная торговля. Предположим, у предпринимателя есть склад и небольшой магазин. Через магазин он отпускает товар в розницу, а со склада – товар оптовым покупателям.

В большинстве регионов нашей страны розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

А вот по оптовой торговле нужно или уплачивать налоги по общей системе налогообложения, или переходить на УСН. Совмещение УСН и ЕНВД в деятельности одного налогоплательщика не запрещено.

Чаще всего так и происходит. По розничной торговле уплачивают ЕНВД, а по оптовой – переходят на УСН.

Эта ситуация предусмотрена в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ.

Там сказано, что «упрощенцы», переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по УСН и ЕНВД эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.

Однако есть нюанс. Дело в том, что прописав в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ необходимость раздельного учета, законодатели сочли свою миссию исполненной и все практические вопросы выполнения этого пункта перенаправили самим налогоплательщикам и контролирующим органам.

Между тем вопросы к порядку ведения раздельного учета есть, и их немало:

• о каких доходах идет речь – только о доходах от обычных видов деятельности или обо всех доходах предпринимателя;

• каким методом определять доход – методом начисления или кассовым;

• за какой период брать данные для расчета пропорции – нарастающим итогом или ежемесячно;

• каким методом определять распределяемые расходы – методом начисления или кассовым.

При решении этих вопросов приходится руководствоваться разъяснениями Минфина России и элементарной экономической логикой.