Индивидуальный предприниматель

Финансисты напомнили, что, согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если в течение отчетного или налогового периода допущено несоответствие требованиям, в частности установленным в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

И вот отсюда Минфин России делает вывод, что предприниматели также должны определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Якобы этого требует пункт 4 статьи 346.13 НК РФ.

Финансисты никак не комментируют то, что для этого предприниматель, получается, должен вести бухгалтерский учет (ведь, согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете).

При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Значит, предпринимателю нужно изучить еще и положения этой главы.

Свою оригинальную трактовку законодательства Минфин России подтвердил и в Письме от 27 октября 2009 г. № 03-11-09/357.

На наш взгляд, позиция Минфина России совершенно не обоснована. Посмотрим еще раз на подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Ограничение по стоимости основных средств и нематериальных активов предусмотрено только для организаций!

Из всех требований, перечисленных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ как ограничения, некоторое сомнение может вызвать лишь пункт 4 статьи 346.12 НК РФ. Там сказано следующее. Организации и предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. «При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности…»

Видимо, финансисты полагают, что данный пункт устанавливает ограничение по стоимости основных средств и нематериальных активов и для индивидуальных предпринимателей?

Как нам кажется, это совершенно неправильная трактовка данного пункта.

Во-первых, ограничения по стоимости основных средств и нематериальных активов для индивидуальных предпринимателей в главе 26.2 НК РФ не установлены.

Во-вторых, в данном предложении, если учесть текст всей главы в целом, можно понять, что в качестве ограничения для предпринимателей имеется в виду численность их работников, а никак не стоимость активов!

Финансистам также можно посоветовать внимательно посмотреть на подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Там они увидят, что ограничение по численности для права применения УСН прямо установлено и для организаций, и для предпринимателей. В подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ также четко прописано, что ограничения по стоимости для основных средств и нематериальных активов установлены только для организаций. И это вполне логично, так как отделить производственное имущество предпринимателя от его личного имущества не так-то просто.

Так что воля законодателя выражена достаточно ясно и финансистам ничего выдумывать здесь не надо.

Впрочем, как нам кажется, эта проблема большинства предпринимателей просто не коснется. Не так-то легко найти предпринимателя с такой стоимостью основных средств!

2.3.2. Как перейти на УСН

Для этого предприниматель должен в период с 1 октября до 30 ноября года, который предшествует году, начиная с которого он желает применять УСН, передать в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление. Данное заявление по форме 26.2–1 утверждено Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.

Для того чтобы правильно заполнить это заявление, предпринимателю нужно изначально определиться, каким образом он будет рассчитывать единый налог при УСН. Дело в том, что можно уплачивать налог или с доходов, или с доходов за минусом расходов – статья 346.14 НК РФ. В первом случае ставка налога будет 6 %, а во втором – 15 %. Это установлено в статье 346.20 НК РФ. (Ставка в размере 15 % не является твердой – законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.)

Нет права выбора только в случае, если предприниматель заключит договор простого товарищества. В этом случае он имеет право уплачивать единый налог только с разницы между доходами и расходами.

Если вдруг предприниматель передумает в выборе налоговой базы – доходы или доходы минус расходы, то у него еще есть возможность это сделать. Достаточно уведомить об этом налоговиков до 20 декабря года, предшествующего году, с которого начнется применение предпринимателем УСН.