Индивидуальный предприниматель

ПРИМЕР 34

Предприниматель Смирнов в феврале 2010 г. приобрел автомобиль, предназначенный для использования в предпринимательской деятельности, за 550 000 руб. (без НДС). Предприниматель применяет УСН и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами. Это означает, что все 550 000 руб. можно учесть при расчете единого налога.

По итогам первого квартала 2010 г. можно учесть 137 500 руб. (500 000 руб./4); по итогам первого полугодия – 275 000 руб.; по итогам 9 месяцев – 412 500 руб.; по итогам 2010 г. – 550 000 руб.

Однако в январе 2011 г. автомобиль был продан. Это означает, что налоговую базу за 2010 г. предпринимателю придется пересчитать.

В соответствии с Классификацией основных средств автомобиль относится к третьей группе – это имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно.

Предприниматель установил минимальный срок полезного использования автомобиля для начисления амортизации (так сумма амортизации за год станет больше) – 37 месяцев.

Амортизация по правилам налогового учета может начаться с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство было принято к учету. Значит, амортизация автомобиля по правилам налога на прибыль могла бы быть начислена только с 1 марта 2010 г. Амортизацию нужно посчитать по 31 декабря 2010 г., то есть за 10 месяцев. Ее сумма составит 148 649 руб. (550 000 руб./37 мес. х 10 мес.).

Это значит, что Смирнову придется доплатить в бюджет единый налог в размере 60 203 руб. ((550 000 руб. – 148 649 руб.) х 15 %). Что он и сделал 31 января 2011 г. Пени придется рассчитать так.

В первом квартале 2010 г. предприниматель учел в расходах 137 500 руб. А мог учесть только 14 865 руб. (550 000 руб./37 мес. х 1мес.). Это значит, что по итогам первого квартала предприниматель не доплатил в бюджет единый налог в размере 18 395 руб. ((137 500 руб. – 14 865 руб.) х 15 %).

Авансовые платежи по налогу при УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пени за каждый день просрочки рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

Предположим, что в этом периоде эта ставка (условно) была постоянно равна 10 % годоЗначит, период для расчета пени по недоимке за первый квартал 2010 г. считается с 26 апреля 2010 г. (это был следующий за последним днем для уплаты авансового платежа за первый квартал) по 25 июля 2010 г. (то есть до даты, когда уже нужно было платить авансовый платеж за полугодие).

Сумма пени равна 559 руб. (18 395 руб. х 10 %/300 х 91 день). В первом полугодии 2010 г. предприниматель учел в расходах уже 275 000 руб., а мог учесть – 59 459 руб. (550 000 руб./37 мес. х 4 мес.). Поэтому сумма недоимки по единому налогу за первое полугодие 2010 г. составила 32 331 руб. ((275 000 руб. – 59 459 руб.) х х 15 %).

Однако период для расчета недоимки за первое полугодие 2010 г. отсчитывается только с 26 июля 2010 г. по 25 октября 2010 г. Ведь пеню за первый квартал 2010 г. мы уже посчитали.

Сумма пени равна 993 руб. (32 331 руб. х 10 % / 300 х 92 дня). За 9 месяцев 2010 г. предприниматель учел в расходах уже 412 500 руб., а мог учесть – 104 054 руб. (550 000 руб. / 37 мес. х 7 мес.). Поэтому сумма недоимки по единому налогу за первое полугодие 2010 г. составила 46 267 руб. ((412 500 руб. – 104 054 руб.) х х 15 %).

Период для расчета недоимки за 9 месяцев 2010 г. отсчитывается с 26 октября 2010 г. по 31 января 2011 г.

Сумма пени равна 1514 руб. (46 267 руб. х 10 %/300 х 98 дней).

По итогам года пеню платить не нужно. Для предпринимателей последний срок для уплаты налога – 30 апреля года, следующего за отчетным. А налог был уплачен еще 31 января года, следующего за отчетным.