Изменение учетной политики и оценочных значений

После проведения инвентаризации организация оценила гвозди по цене их возможной реализации, то есть по цене металлолома 20 руб./ кг. Таким образом, стоимость гвоздей для отражения в бухгалтерской отчетности составила 360 руб. (18 кг x 20 руб./кг).

На разницу между учетной стоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации организация создала резерв под снижение стоимости МПЗ в сумме 1840 руб. (2200 руб. – 360 руб.).

Д-т 91, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 14 – 1840 руб.;

Д-т 99-ПНО К-т 68 – 442 руб. (1840 руб. x 24 %).

Таким образом, в Бухгалтерском балансе за 2006 год по статье «Запасы» была отражена сумма 360 руб.

Однако действительно сдавать в металлолом гвозди организация не стала, и в течение 2007 года движения (расхода) по данной позиции номенклатуры МПЗ не было.

После отмены способа ЛИФО с 1 января 2007 года организация для группы МПЗ, к которой относились гвозди, установила способ ФИФО.

Организация произвела пересчет остатка МПЗ по состоянию на 31 декабря 2006 года посредством способа ФИФО:

Однако цена возможной реализации гвоздей при этом осталась неизменной – 360 руб.; следовательно, необходимо было уточнить сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей, которая составила 2540 руб. (2900 руб. – 360 руб.).

Уточнение суммы резерва должно было быть оформлено проводкой:

Д-т 84 К-т 14 – 700 руб. (2540 руб. – 1840 руб.) – увеличена сумма резерва;

Д-т 84 К-т 68 – 168 руб. (700 руб. x 24 %) – уточнена сумма текущего налога на прибыль.

Таким образом, изменения учетной политики могут затрагивать одновременно достаточно много статей бухгалтерской отчетности. Так, в частности, в связи с отменой с 1 января 2008 года способа ЛИФО для целей учета МПЗ возможен пересчет таких статей Бухгалтерского баланса, как «сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «затраты в незавершенном производстве», «готовая продукция и товары для перепродажи», «товары отгруженные», в корреспонденции со статьями «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Кредиторская задолженность по налогам и сборам».

Пересчет остатка МПЗ при переходе от способа ЛИФО к способу ФИФО, как правило, приводит к увеличению остатков по счетам учета МПЗ, то есть дебетуются счета учета МПЗ и кредитуется счет 84.

Но пересчет показателей может оказаться достаточно трудоемким. Так, в связи с отменой с 1 января 2008 года способа ЛИФО для целей учета МПЗ организациям, применявшим данный способ, при условии что статья «Запасы» у организации является существенной, следовало произвести пересчет остатков МПЗ, к которым в соответствии с учетной политикой применялся данный способ, исходя из допущения, что новый метод оценки МПЗ при выбытии (который зафиксирован в учетной политике на 2008 год) применялся организацией всегда (с начала ее деятельности и до 31 декабря 2007 года). При этом пересчет должен быть выполнен по каждому номенклатурному номеру МПЗ.

2.3.3. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте