Изменение учетной политики и оценочных значений

* 60-АВ – счет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

68-НДС – счет 68, субсчет «Расчеты по НДС»;

68-ТЕК – счет 68, субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль».

В налоговом учете перечисление аванса отражено 22 января 2008 года в сумме 358 298 руб. (10 000 евро x 35,8298 руб./евро). Перечисление аванса иностранному перевозчику отражено 30 января 2008 года в сумме 36 139 руб. (10 000 евро x 36,1398 руб./евро).

Затем 6 марта 2008 года отражена стоимость импортного товара в сумме 364 918 руб. по курсу Банка России 36,4918 руб./евро на дату перехода права собственности на товар к покупателю.

Курсовая разница, возникшая из-за изменения курса евро на счете расчетов с поставщиком при осуществлении расчетов в иностранной валюте по перечисленному ему авансу, составила 6620 руб. [10 000 евро x (36,4918 руб./евро – 35,8298 руб./евро)].

Стоимость услуг иностранного перевозчика по доставке товара до таможенной границы Российской Федерации отнесена на стоимость товара в сумме 36 645 руб. (1000 евро x 36,6446 руб./евро) путем пересчета по курсу евро на дату оказания услуг.

Курсовая разница, возникшая из-за изменения курса евро, на счете расчетов с перевозчиком при осуществлении расчетов в иностранной валюте составила 505 руб. [1000 евро x (36,6446 руб./евро – 36,1398 руб./евро)].

При условии, что согласно учетной политике организации для целей налогообложения таможенная пошлина и таможенные сборы относятся к прямым расходам данной организации, стоимость товара, оприходованного на склад, составила по данным налогового учета 442 873 руб. (364 918 руб. + 36 645 руб. + 40 309 руб. + 1000 руб.).

В бухгалтерском учете стоимость импортного товара равнялась 435 746 руб., то есть она была меньше, чем аналогичная стоимость, сформированная в налоговом учете, на 7127 руб. При списании реализованного товара расходы по обычным видам деятельности в целях налогообложения должны быть больше на сумму 7127 руб.

В то же время в налоговом учете на аналогичную сумму должна быть сформирована положительная курсовая разница – 7127 руб., которая в целях налогообложения квалифицируется как внереализационные доходы. В бухгалтерском учете курсовая разница от пересчета авансов не образуется.

Следует заметить, что курсовая разница признается в налоговом учете на каждую отчетную дату, а разница в суммах доходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает только в случае, если доход будет признан и в бухгалтерском, и в налоговом учете одновременно, что приводит к необходимости отражения разниц в учете в соответствии с ПБУ 18/02.

Начиная с 1 января 2008 года в соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 3/2006, задолженность по авансам, выданным в иностранной валюте, не пересчитывается по курсу Банка России на последний день каждого месяца и на дату погашения задолженности.