Как правильно применять «упрощенку»

В отличие от целей обучения целью консультационных семинаров является получение необходимой информации по конкретному вопросу. Для проведения консультации заключается гражданско-правовой договор об оказании услуг. Так как для оказания консультационных услуг не требуется получения лицензии на ведение образовательной деятельности, проводить консультации может любая организация.

Кроме договора на оказание консультационных услуг и акта приемки-передачи консультационных услуг организация должна иметь программу семинара, соответствующую профилю деятельности организации.

После проведения консультации выдаются документы, подтверждающие получение ответов на вопросы, рассмотренные на консультации, а не документы, подтверждающие прохождение курса обучения.

Расходы на консультационные семинары при расчете единого налога не учитываются, так как подобный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов, указанном в ст. 346.16 НК РФ (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 19.12.2007 № 18-11/3/212690®).

16.6. ВЫПЛАТЫ, НЕ ОТНОСЯЩИЕСЯ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА

При расчете единого налога организации, применяющие УСН, могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов, направленных на оплату труда работников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).

При этом следует учитывать, что часть выплат нельзя отнести к расходам на оплату труда. Эти расходы поименованы в п. 21-29 ст. 270 НК РФ:

• расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;

• премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;

• суммы материальной помощи;

• оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;

• социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России;

• доплата до среднего заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

• надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

• доходы (дивиденды, проценты) по акциям;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;

• оплата ценовых разниц при продаже работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;

• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;

• оплата товаров для личного потребления работников и т.д.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) (ст. 236 ТК РФ). Выплата осуществляется в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Поскольку выплаты, предусмотренные в ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием работников, то указанные выплаты не учитываются при расчете единого налога в качестве расходов на оплату труда (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 06.08.2007 № 28-11/074572).

Сумма компенсации за задержку выплат работникам, размер которой определен коллективным договором, не облагается: НДФЛ – на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, взносами на обязательное пенсионное страхование – на основании подл. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

16.7. ПОДПИСКА НА ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ

Как уже упоминалось, п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога. Так как затраты на подписку на периодические издания в этот перечень не включены, при расчете единого налога расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания не учитываются.

Такой точки зрения придерживаются как специалисты главного финансового ведомства (письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12, от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22 и от 14.02.2005 № 03-03-02-04/ 1/40), так и налоговые органы (см. письма Управления МНС России по г. Москве от 16.01.2004 № 21-09/02809, Управления МНС России по Московской области от 21.08.2003 № 04-20/14499/14/9035).

В то же время существует и другая точка зрения, согласно которой подписка на периодические издания может быть учтена:

– как почтовые расходы (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

– как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера в составе материальных расходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).