Как правильно применять «упрощенку»

Начиная с 2009 г. при применении УСН на основе патента предприниматель может привлекать наемных работников по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность работников предпринимателя за год не должна превышать пять человек. Такое дополнение внесено в п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.

В то же время согласно поправкам, внесенным в п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ, на предпринимателей, применяющих патентную «упрощенку», будут распространяться положения, установленные ст. 346.11-346.25 НК РФ.

С 1 января 2008 г. введен в действие Общероссийский классификатор по видам экономической деятельности (ОКВЭД). В связи с этим законодатели подкорректировали названия видов предпринимательской деятельности, по которым можно применять УСН на основании патента. Соответствующие поправки были внесены в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2008 № 85-ФЗ.

Обновленный перечень видов экономической деятельности используется с 1 января 2008 г.

Начиная с 1 января 2009 г. этот перечень пополнился следующими видами деятельности (подп. 62—69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ):

– услуги общественного питания;

– услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

– услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

– оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

– выпас скота;

– ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

– занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

– осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Возможность применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ устанавливается законами соответствующих субъектов РФ.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий перечисленные виды деятельности, самостоятельно определяет, как применять УСН: в общеустановленном порядке или на основе патента, т.е. предусмотрен добровольный переход предпринимателей на УСН на основе патента.

Эту систему налогообложения должны ввести на своей территории законодательные органы субъектов Российской Федерации. Именно они определяют конкретные виды предпринимательской деятельности из предусмотренных ст. 346.25.1 НКРФ, по которым индивидуальные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Например, в Москве принят Закон г. Москвы от 09.12.2005 № 54-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента» (в редакции Закона г. Москвы от 31.10.2008 № 42).

19.1. КАКОЙ СПЕЦРЕЖИМ ИСПОЛЬЗОВАТЬ

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды деятельности, по которым законом субъекта Российской Федерации разрешено применение УСН на основе патента, самостоятельно определяет, какой вид упрощенной системы налогообложения ему применять. Он может перейти на обычную систему или на основе патента.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, может совмещать применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с иными режимами налогообложения – с общим режимом налогообложения, с обычной упрощенной системой налогообложения и с уплатой ЕНВД (письмо Минфина России от 20.02.2009 № 03-11-11/25).

Если на территории, где индивидуальный предприниматель осуществляет свою предпринимательскую деятельность, введены сразу два специальных налоговых режима в отношении одних и тех же видов деятельности, он оказывается перед выбором: применять ему систему на основе патента или уплачивать ЕНВД с этих видов деятельности.

По мнению Минфина России, в этой ситуации следует уплачивать ЕНВД (п. 2 письма Минфина России от 26.09.2005 № 03-11-02/44), так как использовать упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели могут только в добровольном порядке. А на уплату ЕНВД они переводятся принудительно на основании нормативных актов представительных органов муниципальных районов и городских округов вне зависимости от желания предпринимателей.

При расчете ЕНВД предприниматель может скорректировать показатель базовой доходности на коэффициент К2, который учитывает режим работы и фактический период времени осуществления деятельности на территории субъекта Российской Федерации.