Как правильно применять «упрощенку»

Приобретение объектов лизинга

Лизинг, по сути, является одной из форм предоставления имущества во временное возмездное пользование, т.е. в аренду.

Лизинговые сделки заключаются с участием трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца.

Предприятие, которое нуждается в основных средствах (будущий лизингополучатель), подбирает поставщика. Затем для приобретения этого имущества обращается к лизинговой компании с просьбой о ее участии в сделке.

Лизинговая компания (будущий лизингодатель) за счет собственных средств покупает основное средство, выбранное будущим лизингополучателем, и передает его по договору лизинга.

По окончании срока действия договора основное средство либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность к лизингополучателю. Это зависит от конкретных условий договора лизинга.

В течение всего действия договора лизинга предмет лизинга остается в собственности лизинговой компании.

Учет у лизингодателя

Основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности лизингодателя в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Объекты, предназначенные для передачи в лизинг или в аренду, организации учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Поэтому у организаций-лизингодателей, применяющих УСН, возникает вопрос: могут ли они включить в состав расходов стоимость объектов, предназначенных для передачи в лизинг, на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

По мнению специалистов Минфина России, организация-лизингодатель при передаче основного средства лизингополучателю не может включить стоимость объектов лизинга в состав расходов по этому основанию (письмо Минфина России от 25.10.2006 № 03-11-04/2/223).

Кроме того, организации-лизингодатели не имеют права включить стоимость этих объектов в состав материальных расходов на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 08.02.2007 № 03-11-04/2/31). Это связано с тем, что приобретение объектов лизинга для организации является расходами капитального характера и не соответствует критериям, приведенным в ст. 254 НК РФ.

Организация-лизингодатель может включить в состав расходов затраты на приобретение объекта лизинга, но только в том случае, если по окончании договора лизинга право собственности на предмет лизинга перейдет от лизингодателя к лизингополучателю.

В том отчетном периоде, когда право собственности будет передано новому владельцу, стоимость предмета лизинга включается в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. То есть как стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Специалисты Минфина России установили еще одно условие для признания в составе расходов стоимости лизингового имущества.

Организация-лизингодатель должна получить доход, связанный с переходом права собственности на предмет лизинга. Иными словами, лизингополучатель должен оплатить выкупную стоимость лизингового имущества. И только после этого лизингодатель сможет уменьшить свои налогооблагаемые доходы на сумму расходов, связанных с приобретением объекта лизинга (письма Минфина России от 25.10.2006 № 03-11-04/2/223, от 08.02.2007 № 03-11-04/2/31).

Учет у лизингополучателя

В состав лизинговых платежей помимо возмещения расходов лизингодателя на приобретение и передачу лизингополучателю предмета лизинга, а также дохода лизинговой компании может включаться выкупная стоимость лизингового имущества. Это возможно в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; далее – Закон о лизинге).