Как правильно применять «упрощенку»

– если ОС были приобретены еще до перехода на УСН – определить их остаточную стоимость равной той остаточной стоимости, что была у основных средств на момент перехода на УСН (письмо Минфина России от 10.10.2006 № 03-11-02/217);

– если ОС были приобретены в период применения УСН – определить остаточную стоимость по правилам бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 16.04.2008 № 03-11-04/2/104).

С 2008 г. порядок определения остаточной стоимости ОС и НМА, установленный п. 3 ст. 346.25 НК РФ, должен применяться всеми организациями независимо от того, какой объект налогообложения у них был при УСН. Об этом говорится в письме Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-02/266.

Теперь этот порядок прямо прописан в п. 3 ст. 346.25 НК РФ. При переходе с УСН на общий режим налогообложения налогоплательщикам с объектом налогообложения «доходы» необходимо определять остаточную стоимость тех объектов, которые были приобретены до перехода на УСН.

Следовательно, если организация перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения «доходы», а затем вернулась на общий режим налогообложения, она обязана определить на дату такого возврата остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете. Остаточная стоимость объектов ОС определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определенных за период применения УСН, по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

По объектам ОС и НМА, которые были приобретены в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», остаточная стоимость считается равной нулю.

7.8. РЕМОНТ, МОДЕРНИЗАЦИЯ, РЕКОНСТРУКЦИЯ, ДООБОРУДОВАНИЕ, ДОСТРОЙКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИЕ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы организации на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу.

Расходы на ремонт собственных основных средств

Расходы на ремонт основных средств согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают налоговую базу по единому налогу организации. Указанные расходы учитываются единовременно в том отчетном периоде, когда отремонтированный объект основных средств был введен в эксплуатацию, а стоимость ремонтных работ оплачена подрядчику (письма Минфина России от 06.10.2005 № 03-11-05/75, Управления ФНС России от 14.09.2005 № 18-11/3/65481).

Расходы на ремонт арендованных основных средств

Организации, применяющие УСН, могут учесть расходы как на ремонт собственных основных средств, так и на ремонт арендованных объектов. При этом не имеет значения, предусматривает договор возмещение этих расходов арендодателем или нет.

К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 16.11.2006 по делу № АЗЗ-34777/05-Ф02-6084/ 06-С1.

Судьи напомнили, что подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет «упрощенцам» при определении налоговой базы уменьшать полученные доходы на величину расходов по ремонту основных средств, в том числе арендованных. Главное, чтобы они были экономически обоснованы и документально подтверждены, т.е. соответствовали критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

По мнению арбитров, иных требований к признанию ремонтных расходов для фирм на УСН налоговое законодательство не содержит.

Таким образом, арбитры отклонили довод представителей ФНС России, основанный на том, что в соответствии со ст. 260 НК РФ фирма не может учесть спорные затраты, поскольку арендодатель согласно договору обязан ей их возместить. Судьи указали, что положения данной нормы не применяются при определении расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Иными словами, предусмотренные в ней требования никоим образом не относятся к «упрощенцам».

Модернизация и реконструкция

Предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция основных средств предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Обычно понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а «модернизация» – в отношении движимых основных средств: оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.