Как правильно применять «упрощенку»

Такое утверждение несколько смущает бухгалтеров. Ведь договор с центром технического обслуживания ККТ (ЦТО) заключается на определенный период, в течение которого он обязуется установить ККТ, проводить планово-профилактические работы, гарантийный ремонт, доставлять расходные материалы и т.д. Поэтому непонятно, когда именно можно считать работы выполненными, а услуги оказанными, чтобы сумму оплаты по договору с ЦТО включить в состав расходов.

На наш взгляд, в этом случае следует поступать следующим образом.

Пример

В январе 2008 г. ООО «Факел» заключило договор с центром технического обслуживания ККТ на обслуживание нового кассового аппарата. В рамках этого договора 10 января были оплачены

услуги ЦТО за период январь—июнь 2008 г. Стоимость услуг составила 1800 руб. (платежное поручение от 10.01.2008 № 6).

Ежемесячно бухгалтер может включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, часть общей суммы оплаты в размере 300 руб. (1800 руб. : 6 мес).

В книге учета доходов и расходов 31 января 2008 г. сделана следующая запись:

I. Доходы и расходы

С 01.01.2008 расходы на обслуживание ККТ включены в перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем это положение распространяется и на правоотношения, возникшие в 2007 г.

Расходы на спецодежду

Перечень расходов, установленный в ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Это значит, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при расчете единого налога только те расходы, которые указаны в этом перечне.

Несмотря на то что затраты на приобретение организацией специальной одежды прямо не указаны в перечне расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, при расчете единого налога организация может включить в состав расходов стоимость спецодежды (письмо Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/2/34;.

Организации, которые рассчитывают налог по ставке 15%, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Размер полученных доходов определяется по правилам главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить ее стоимость в расходы по этой статье затрат в момент передачи в эксплуатацию (письмо Минфина России от 14.03.2005 № 03-03-01-04/1/65).

По мнению Минфина России, необходимыми условиями признания расходов являются их обоснованность и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть в данном случае расходы на приобретение спецодежды должны быть экономически оправданны. Кроме того, необходимость выдачи спецодежды работникам конкретной профессии должна быть предусмотрена законодательством Российской Федерации, а именно Трудовым кодексом РФ.

Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными или опасными условиями, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работодатель должен обеспечить работников средствами индивидуальной защиты.

Кроме того, ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда» (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ) закреплено, что предоставление работникам бесплатных средств индивидуальной защиты (спецодежды, спецобуви и т.д.) является обязательным условием обеспечения безопасных условий и охраны труда.

В письме Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/2/34 указано, что выдача средств индивидуальной защиты работникам осуществляется в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51.

В Правилах указано, что спецодежда и спецобувь могут выдаваться работникам только тех профессий и должностей, которые предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты, приведенных в постановлениях Минтруда России от 29.12.1997 № 68, от 30.12.1997 № 69 и от 31.12.1997 № 70.

Следовательно, при расчете единого налога организация не вправе учесть расходы на спецодежду, которая выдана работникам:

– сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

– профессии и должности которых не указаны в Типовых отраслевых нормах.

Этой же точки зрения придерживаются и налоговые органы. Они считают, что списать на материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только те средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам по нормам, установленным законодательством.