Как правильно применять «упрощенку»

До 2006 г. торговые организации не имели права включать расходы на доставку покупных товаров (транспортные расходы) в состав расходов при упрощенной системе налогообложения. Речь идет о такой ситуации, когда стоимость доставки не включена в цену приобретенных товаров (письма МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/ 2021-АЖ397 и от 07.2005.2004 № 22-1-14/853). При этом налоговое ведомство ссылалось на то, что указанные расходы не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.

Такого же мнения придерживался и Минфин России (письма от 31.07.03 № 04-02-05/3/62 и от 08.08.2005 № 03-11-04/2/39).

В некоторых случаях суды принимали решение в пользу налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал на то, что торговая фирма может воспользоваться нормой ст. 254 НК РФ и включить расходы на доставку покупных товаров в состав материальных расходов (постановление от 11.02.2004 по делу № Ф04-596-60/А03-2004).

С 01.01.2006 при продаже товаров организация, применяющая УСН, вправе учесть расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные затраты включаются в состав ее расходов только после фактической оплаты товаров покупателем.

Расходы на реализацию товаров

Согласно прежней редакции подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров, в том числе расходы на их хранение, обслуживание и транспортировку, налогоплательщик может признавать при реализации данных товаров. Но в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ было указано, что расходы, непосредственно связанные с реализацией приобретенных товаров, в том числе расходы на их хранение, обслуживание и транспортировку, учитываются по мере их фактической оплаты.

Это противоречие устранено Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ: в новой редакции подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит указания на момент признания указанных затрат, а лишь устанавливает, что налогоплательщик может учесть расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в том числе расходы на их хранение, транспортировку и обслуживание.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут признавать указанные расходы на приобретенные товары по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации самих товаров (письмо Минфина России от 11.12.2007 № 03-11-04/2/300).

Изменения, внесенные в ст. 346.16 НК РФ, вступили в силу с 01.01.2008, однако их действие распространяется на 2007 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).

Следовательно, расходы на хранение, обслуживание, доставку товаров, понесенные после 01.01.2007, можно учесть в составе расходов независимо от даты реализации товаров при заполнении в 2008 г. налоговой декларации по единому налогу за 2007 г.

11. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму расходов, направленных на оплату труда работников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ), при условии, что данные расходы:

• экономически обоснованы;

• документально подтверждены;

• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

11.1. КАКИЕ ВЫПЛАТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Состав этих расходов определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Напомним, что в соответствии с нормами главы 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:

– любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, коллективными договорами, трудовыми договорами;

– расходы, связанные с содержанием работников.

При этом указанные начисления и расходы должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, коллективным или трудовым договором.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственного пенсионного страхования, добровольного медицинского страхования и т.п.). Следует учитывать, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ.

11.2. КАК ОФОРМЛЯТЬ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Так как организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Закона о бухгалтерском учете), расходы на оплату труда на счетах бухгалтерского учета не отражаются. В то же время все записи в книгу учета доходов и расходов вносятся на основании первичных документов.

Для расчета сумм, подлежащих выплате работникам, необходимо составить:

– либо расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49),

– либо расчетную ведомость (форма № Т-51) и платежную ведомость (форма № Т-52).