Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс

Методика факторного анализа материальных затрат по данным калькуляции себестоимости конкретного изделия

Сумму затрат по конкретному виду материалов представим в виде двух-факторной мультипликативной модели.

Базовый вариант: МЗ₀ = К₀×Ц₀.

Отчетный вариант: МЗ₁ = К₁×Ц₁

где МЗ₀, МЗ₁ – сумма материальных затрат по конкретному наименованию материалов в базисном и отчетном периодах, руб.; К₀, К₁ – количественный расход данного вида материалов в натуральном выражении на калькуляционную единицу продукции в базисном и отчетном периодах; Ц₀, Ц₁ – заготовительная себестоимость единицы конкретного вида потребляемых материалов в базисном и отчетном периодах, руб.

Изменение суммы затрат по данному виду материалов:

ΔМЗ = МЗ₀ – МЗ₁.

Алгоритм методики анализа способом абсолютных отклонений

1) ΔМЗ(К) = ΔК×Ц₀;

2) ΔМЗ(Ц) = ΔЦ×К₁.

Проверка: ΔМЗ = МЗ₁ – МЗ₀ = ΔМЗ(К) + ΔМЗ(Ц).

Рассмотрим применение методики на примере мебельной фабрики «Аквилон». Исходная информация для анализа представлена в табл. 6.3.

Таблица 6.3. Выписка из калькуляции себестоимости изделия А

В нашем примере сумма материальных затрат на единицу изделия А увеличилась на 17 тыс. руб. На весь фактический выпуск изделий А (200 шт.) увеличение суммы затрат составило 3400 тыс. руб.

Произведем расчеты влияния факторов в разрезе видов потребляемых материалов, одновременно на единицу изделия и на весь фактический выпуск изделий А, используя способ абсолютных отклонений.

На единицу изделия А

По материалу М

Общее изменение суммы затрат: 275–200 = + 75 тыс. руб., в том числе по факторам:

1) ΔМЗ(К) = (110–100)×2,0 = + 20 тыс. руб.

2) ΔМЗ(Ц) = (2,5–2,0)×110 = + 55 тыс. руб.

Итого: + 75 тыс. руб.

На фактический выпуск изделий А

75 тыс. руб.×200 шт. = 15 000 тыс. руб., в том числе по факторам:

1) 20 тыс. руб.×200 шт. = 4000 тыс. руб.

2) 55 тыс. руб.×200 шт. = 11 000 тыс. руб.

По материалу Н

Общее изменение суммы затрат: 342–400 = -58 тыс. руб., в том числе по факторам:

1) ΔМЗ(К) = (9 – 10)×40 = -40 тыс. руб.

2) ΔМЗ(Ц) = (38–40)×9 = -18 тыс. руб.

Итого: – 58 тыс. руб.

На фактический выпуск изделий А

–58 тыс. руб.×200 шт. = -11 600 тыс. руб., в том числе по факторам:

1) -40 тыс. руб.×200 шт. = -8000 тыс. руб.

2) -18 тыс. руб.×200 шт. = -3800 тыс. руб.

Аналогичные расчеты необходимо сделать по всем важнейшим видам материалов. При дальнейшем анализе можно выявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов. Эти причины могут быть как внутренними, так и внешними. Например, изменение количественного расхода материалов на единицу продукции может быть вызвано:

• проведением организационно-технических мероприятий, направленных на снижение отходов материалов путем совершенствования технологии, централизации заготовительных операций, замены дорогих материалов более дешевыми и т. д.;

• отклонениями от текущих расходных норм, вызванными нарушениями технологических режимов, некондиционностью сырья, вынужденной заменой одних материалов другими вследствие недостатков в материально-техническом обеспечении.

Рассмотрим возможности детализации второго фактора, т. е. заготовительной себестоимости единицы потребляемых материалов.

Заготовительная себестоимость материалов состоит из нескольких элементов:

Заготовительная себестоимость материалов = Цена поставщика + Иные затраты, связанные с приобретением материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

К иными затратам относятся:

• оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;

• расходы по доставке материалов;

• невозмещаемые налоги;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

В отчетном периоде может измениться каждый из названных элементов заготовительной себестоимости. Это необходимо выяснить при углублении анализа.

6.5. Анализ затрат на оплату труда

Заработная плата является одним из важнейших элементов затрат на производство. Этот элемент называется «Затраты на оплату труда». В себестоимость продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной калькуляционной статьей – «Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих», а также в состав комплексных статей, таких как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства» и др.

Мы определили следующие основные направления анализа затрат на оплату труда:

1. Анализ заработной платы как экономического элемента затрат, т. е. с применением коэффициентов зарплатоемкости.

2. Детализированный анализ коэффициентов зарплатоемкости.

3. Анализ использования фонда оплаты труда в разрезе групп персонала.

4. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т. е. по данным калькуляций.

5. Сравнительный анализ зарплатоемкости всего объема продаж и отдельных изделий, работ, услуг организаций-конкурентов.