Контроль и ревизия. Ответы на экзаменационные билеты

В случае обнаружения аудитором фактов несоблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых произошли нарушения, оценить степень влияния, нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, их значимость.

К последствиям нарушения относят:

1) взыскания штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;

2) угрозу отчуждения имущества;

3) прекращение деятельности экономического субъекта;

4) возникновение сомнений в правдивости и достоверности данных отчетности;

5) принятие неверных решений на основании искаженных данных бухгалтерской отчетности.

В случае, если аудитор решит сокрыть обнаруженные факты о составе преступления, иных действий или бездействия экономического субъекта, следует помнить, что к нему также могут быть применены меры ответственности, т. к. он дает свое профессиональное заключение – суждение о достоверности учета.

Влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом отражается на оценке возможных рисков, влечет к корректировке разработанных в плане аудиторских процедур, переоценке системы внутреннего контроля за предприятием.

Выявленные факты несоблюдения законодательства свидетельствуют либо об отклонении правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности, либо о несоблюдении в течение отчетного периода принятой учетной политики в отражении хозяйственных операций и оценке имущества.

Аудитор выносит свое суждение о нарушении: являлось ли оно преднамеренным или непреднамеренным, причастны ли работники и руководитель экономического субъекта к фактам невыполнения требований нормативных документов.

Существенные нарушения по учету и налогообложению аудитов оформляет в своей рабочей документации в виде таблицы «Перечень законов, по которым выявлено нарушение».

Кроме высшего органа управления экономического субъекта, должны быть также поставлены в известность о нарушениях и пользователи данных отчетности (например, акционеры), и само руководство субъекта проверки (в письменном виде).

Факты невыполнения требований нормативных актов учитываются аудитором в процессе составления аудиторского заключения (в составлении руководствуются Правилами (стандартами) аудиторской деятельности) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и «Существенность и аудиторский риск»).

Если аудитор считает, что нарушения нормативных и законодательных актов привели к искажению и повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то он представляет условно-положительное или отрицательное заключение.

Если руководство (персонал) проверяемого субъекта препятствуют аудитору в получении достоверной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, аудитор обязан составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. Если причиной ограничений стали случайные обстоятельства, а не руководство или персонал фирмы, то аудитор составляет либо условно-положительное заключение, либо отказывается от выражения своего мнения в заключении.

На практике в условиях жесткой конкуренции аудиторы помогают организациям исправить все нарушения, т. к. отрицательное заключение невыгодно характеризует как фирму, так и самого аудитора в смысле деловой репутации, поэтому заключение отрицательного характера – явление редкое и скорее может иметь место при проверке по поручению государственных органов. В большинстве случаев предприятия получают условно-положительное или положительное заключения.

62. Внутренний аудит в системе управления организацией

Внутренний аудит – это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия, система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования различных звеньев управления, организованная самим экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников и регламентированная внутренними документами. Работа внутреннего аудита имеет для руководства или собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение: она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Функции внутреннего аудита включают проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций по улучшению этих систем, проверку бухгалтерской и оперативной документации, соблюдение законов и других нормативных актов, проверку деятельности различных звеньев управления, оценку эффективности механизма внутреннего контроля, проверку наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия, специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях, разработку предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.