Лизинг

Причем этот коэффициент применяется той стороной договора лизинга, у которой данные основные средства должны учитываться на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, и только в отношении основных средств, относящихся к четвертой – десятой амортизационным группам, то есть, в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 5 лет. В Письме Минфина Российской Федерации от 19 января 2009 года № 03-03-06/1/19 уточнено, что коэффициент ускоренной амортизации в отношении названных основных средств применяется при любом способе начисления амортизации.

Соответственно, лизингодатели, продолжающие применять линейный метод начисления амортизации по основным средствам, входящим в первую – третью амортизационные группы, с 1 января 2009 года должны прекратить применение повышающего коэффициента. Как сказано в Письмах Минфина Российской Федерации от 10 февраля 2009 года № 03-03-06/1/44 и № 03-03-06/1/45 повышенный коэффициент 3 к основным средствам, приобретенным по договору лизинга и относящимся к 1–3 амортизационным группам, независимо от даты принятия к учету таких основных средств, с 1 января 2009 года не применяется.

Также следует отметить, что ограничение по праву применения для предметов договора лизинга специального коэффициента, но не выше 3, подразумевает, что налогоплательщик должен зафиксировать свое решение по установлению размера коэффициента. Единственным документом, в котором он имеет право это сделать, является приказ по учетной политике организации в целях налогообложения. Коэффициент должен быть только один и может иметь только одно цифровое выражение. Следовательно, в организации не должно быть больше одного цифрового выражения коэффициента для предметов договора лизинга.

Если предметом лизинга является имущественный комплекс, то в его состав, как правило, входят основные средства. В Письме Минфина Российской Федерации от 24 сентября 2007 года № 03-03-06/1/692 разъяснено, что коэффициент ускоренной амортизации может быть применен в отношении каждого амортизируемого объекта основных средств, входящего в данный имущественный комплекс, за исключением основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационной группе, если амортизация по данным объектам начисляется нелинейным методом. По мнению автора, названное письмо сохраняет свою силу и после 1 января 2009 года, но при его применении следует учитывать, что с этого момента запрещение распространяется и на основные средства первой – третьей амортизационных групп, в отношении которых применяется линейный метод начисления амортизации.

В случае перенайма предмета лизинга, то есть при замене лизингополучателя в договоре лизинга, налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора, вправе продолжать применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент не выше 3. После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора могут применять положения НК РФ об амортизации основных средств, являющихся предметом лизинга. При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 17 ноября 2006 года № 03-03-04/1/782. Аналогичные разъяснения даны и в Письме Минфина Российской Федерации от 14 июля 2009 года № 03-03-06/1/463.

Если налогоплательщик воспользовался предоставленным ему правом и решил применять при начислении амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не выше 3, то этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. В Письме Минфина Российской Федерации от 6 октября 2006 года № 03-03-04/1/682 отмечено, что при этом возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрено.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие основные средства, являющиеся предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными до введения в действие главы 25 НК РФ, то есть до 1 января 2002 года, должны выделить такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, существовавшими на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.