Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Организация потеряла право на УСН.В отчете о прибылях и убытках, отражаются показатели за отчетный период и за прошлый год. Организации сначала нужно восстановить бухгалтерский учет доходов и расходов за текущий год. Ведь форма № 2 заполняется за определенный период с начала года. И только потом рассчитать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства за прошедший квартал. Разницы по ПБУ 18/02 надо отразить за весь квартал, в котором организация потеряла право на УСН. Сначала нужно посчитать разницу между налогом, который рассчитан с бухгалтерской прибыли (стр. 140 формы № 2), и тем, что отражен в декларации. Полученную величину необходимо провести в бухучете и показать в отчетности.

Если эта сумма отрицательная, то в бухгалтерском учете фиксируют постоянное налоговое обязательство либо отложенный налоговый актив. Если же результат положительный, то его следует провести как постоянный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Нужно указать постоянное обязательство или актив, ведь потом их не потребуется погашать. Отметим, что по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» надо начислить налог, рассчитанный именно с бухгалтерской прибыли.

После того как все показатели будут рассчитаны и проведены в учете, нужно только отразить в их балансе и в Отчете о прибылях и убытках. В итоге получится, что формально организация выполнила требования ПБУ 18/02.

Пример 3.3. В 2009 г. организация перешла на УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В IV квартале 2008 г. право на применение специального налогового режима утрачено.

До перехода на УСН в 2007 г. организация приобрела основное средство. Срок его полезного использования – три года, первоначальная стоимость (равная цене приобретения) в налоговом учете – 90 000 руб., сумма амортизационных отчислений на дату перехода на УСН – 20 160 руб.

За девять месяцев 2008 г. на основании п. 3 ст. 34616 НК РФ в расходы было списано 52 380 руб. [(90 000 руб. – 20 160 руб.): 4 х 3].

Расчетная сумма амортизации (по правилам гл. 25 НК РФ) за тот же период составит 22 500 руб. (90 000 руб.: 36 мес. х 9 мес.). Таким образом, в налоговом учете при переходе на общий режим налогообложения необходимо признать внереализационный доход в сумме 29 880 руб. (52 380 руб. – 22 500 руб.).

Иных особенностей перехода на общий режим налогообложения в гл. 262 НК РФ не установлено. Между тем практика показывает, что для правильного исчисления налогов организация должна сформировать «переходную» налоговую базу по налогу на прибыль, хотя Налоговый кодекс этого и не требует.

В связи с этим при переходе на общий режим налогообложения необходимо учесть следующее:

1) при реализации товаров, работ и услуг в период применения общего режима налогообложения в доходах от реализации не учитываются суммы авансов, полученные от покупателей под предстоящие поставки, если эти суммы были включены в состав доходов в период применения УСН;

2) в доход от реализации включаются суммы оплаты по договорам, исполненным в период применения УСН, поступившие после перехода на общий режим налогообложения, если эти суммы не были учтены при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, т. е. доход для целей налогообложения прибыли будет признан по мере поступления оплаты по сделкам, осуществленным в период применения УСН;