Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Форма сообщения о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации направляется в налоговый орган по форме № С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@ (Приложение 5).

Таким образом, если филиал создается в муниципальном образовании, на территории которого организация не состоит на налоговом учете по одному из оснований, предусмотренных п. 1 ст. 83 НК РФ, организация направляет в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения созданного ответственного обособленного подразделения (филиала).

Если филиал создается в муниципальном образовании, на территории которого организация уже состоит на налоговом учете, организация направляет сообщение о создании обособленного подразделения по месту нахождения организации.

НК РФ предусмотрено, что и заявление, и сообщение о создании обособленного подразделения направляются в налоговый орган в течение месяца.

Однако организациям необходимо иметь в виду, что одним из отличительных признаков филиала является наличие расчетного счета. Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговые органы об открытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня их открытия. Форма сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) № С-09-1 утверждена приказом ФНС России от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@ (Приложение 6).

Если налогоплательщик не представил налоговому органу соответствующую информацию, он будет привлечен к налоговой ответственности на основании ст. 118 НК РФ. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Согласно ст. 15.4 КоАП РФ на должностных лиц будет наложен штраф в размере от 1000 руб. до 2000 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей настоящего Кодекса банками признаются банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России. Счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций. Лицевыми счетами признаются счета, открытые в органах Федерального казначейства на основании бюджетного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик и его должностные лица могут быть привлечены к ответственности на основании ст. 118 НК РФ и ст. 15.4 КоАП РФ, если критерии открываемого (закрываемого) счета кредитной организации и заключаемого договора удовлетворяют соответствующим понятиям, приведенным в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Однако налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность за пределами территории Российской Федерации, может открыть счет в банке, расположенном на территории иностранного государства и не имеющем лицензию Банка России. В таком случае положения ст. 118 НК РФ и ст. 15.4 КоАП РФ неприменимы.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, не позднее одного месяца со дня соответствующего открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов).

При этом порядок уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации вышеуказанным Федеральным законом не урегулирован. Согласно информационному сообщению ФНС России от 25.01.2006 <О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов в РФ> резиденты уведомляют налоговые органы об открытии (закрытии) соответствующих счетов (вкладов) в свободном порядке. Форма уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации утверждена приказом ФНС России от 10.08.2006 № САЭ-3-09/518@ (Приложение 7).

1.5. Уведомление Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования о создании филиала

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога, а также представлению расчетов по этому налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет до 280 000 руб., то налоговая ставка единого социального налога установлена в размере 26 %, из которых: