Методическое пособие по курсу "Основы правовых знаний"

1. Налог как правовая категория. При характеристике налога как правовой категории делается акцент на смену форм собственности (переход собственности к государству).

2. Налог как прикладная категория. При этом суммируются все основные признаки налога, т. е. налог представляет собой нецелевой, безвозмездный, безвозвратный, безусловный и обязательный платеж, который вносят юридические и физические лица в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании акта компетентного органа.

Налоговая система современной России нуждается в серьезном реформировании. При этом нельзя не задуматься над реальной ситуацией со сбором налогов в стране в настоящее время, над соотношением налогов различных видов между собой (по удельному весу) и дальнейшей перспективой в этом направлении. По официальным данным:

1. Из прямых налогов наибольший удельный вес (19,7% в 1996 г. и 20,4% в 1997 г.) составляет налог на прибыль. При этом фактическое исполнение бюджета по этому виду налога составило лишь 74,3% (т. е. федеральный бюджет недополучил порядка 10 трлн рублей по этому виду налога).

2. Большая часть налоговых поступлений (44,9% в 1996 г. и 45,9% в 1997 г.) предполагалась от налога на добавленную стоимость. При этом фактическое исполнение бюджета по этому виду налога составило лишь 79,5% (т. е. федеральный бюджет недополучил порядка 20 трлн рублей). Аналогично — по акцизам (15,6% в 1996 г. и 20,2% в 1997 г.). Таможенные пошлины составили в 1996 г. 13,2 по плану, а в 1997 г. — 5,8% (за счет отказа от экспортных пошлин). Таким образом, очевидно, что львиную долю налоговых доходов федерального бюджета составляют косвенные налоги.

Эти налоги, как уже отмечалось выше, взимаются не с производителя, а с потребителя материальных благ, входя в конечную цену товара, т. е. непосредственно влияют на уровень потребления населения в сторону снижения.

Можно сделать вывод о том, что недобор именно по рассмотренным (наиболее весомым) источникам доходов государственного федерального бюджета наносит наибольший ущерб финансовой деятельности государства в целом, результатом чего является дальнейший рост бюджетного дефицита и необходимость сокращения ассигнований по расходным статьям бюджета.

Известно, что налоги выполняют следующие функции: фискальную, распределительную, регулирующую и стимулирующую, причем роль последних двух на современном этапе возрастает. Проявление этих функций возможно только при условии дальнейшего совершенствования их правового регулирования. Поскольку налоговые доходы являются ОСНОВОЙ доходной части бюджета, их установление и взимание находятся под постоянным контролем государства. Речь идет о дальнейшем совершенствовании правовых норм в этой области, что на сегодня очень важно.

Особенно актуальным представляется достижение баланса интересов, во-первых, в вопросах налогообложения между федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления; во-вторых, между гражданами и хозяйствующими субъектами (производителями). Очевидно, что необходимо стабильное и одновременно гибкое налоговое законодательство. Налоги должны быть стабильными и подвижными. В течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) вноситься не должны; перечень налогов и платежей должен быть стабилен в течение ряда лет; должны оставаться неизменными основные принципы налогообложения, наиболее значимые льготы и санкции.

Резкие изменения системы налогов не всегда бывают оправданны. Так, например, налог на добавленную стоимость, введенный не постепенно, а единовременно в 1991 г. в размере 28%, не мог не привести к тому, что в результате резкого удорожания (более чем на 1/4) реализуемой на общегосударственном рынке продукции процесс оборачиваемости ее (продукции) на рынке и, как следствие, процесс приобретения предприятиями оборотных средств и изготовления из них новой готовой продукции, которая также предназначалась бы для реализации, замедлился. Происходило затоваривание складов, так как сбыт затруднялся из-за взвинтившихся цен. Отсутствие реализации приводило к отсутствию выручки от нее и соответственно к налоговым неплатежам, как, например, по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль. В результате государство приняло единственно правильное решение — снизить налог хотя бы до 20%.

Таким образом, для управления налоговыми поступлениями в государственный бюджет необходим и возможен не хаотический поиск результатов, а поиск в заданном направлении, от исходного, уже достигнутого порядка.

Урок 35 Права и обязанности налогоплательщиков

Цели урока

После изучения темы учащиеся должны:

• иметь представление о правах и обязанностях налогоплательщиков в России;

• быть знакомы с основами законодательства о сборе налогов;

• понимать важность налоговой дисциплины.

Основные понятия: налогоплательщики, права и обязанности налогоплательщиков, налоговые правонарушения, ответственность.

Методические рекомендации