Международные стандарты аудита

МСА № 300 определяет обязанность аудитора по планированию характера, временных рамок, объема действий по руководству, надзору и контролю за работой участников аудиторской группы. При этом аудитор должен учитывать различные факторы, включая: масштаб и сложность деятельности аудируемого лица; области, подлежащие аудиту; риск существенного искажения; навыки и профессиональную компетентность участников аудиторской группы.

По мере увеличения рисков существенного искажения аудитор будет увеличивать объем действий по руководству, надзору, контролю за работой участников аудиторской группы и увеличивать время на их проведение, проводить подробный анализ их деятельности.

Проводя аудит впервые, в отношении аудируемого лица аудитор должен выполнить следующие действия:

• провести процедуры для решения о принятии на обслуживание нового клиента и согласовать условия выполнения аудиторского задания;

• связаться с предыдущим аудитором, если имела место смена аудитора с учетом этических требований.

Цели и задачи планирования аудита остаются неизменными независимо от того, проводится аудит впервые или он уже проводился ранее. Однако при проведении аудита впервые аудитор должен увеличить объем процедур, связанных с планированием. Разрабатывая для аудируемого лица общую стратегию аудита и план аудита впервые, аудитор должен:

• ознакомиться с рабочими документами предыдущего аудитора, если это возможно;

• рассмотреть все значимые вопросы, которые обсуждались с руководством аудируемого лица и представителями его собственника, их влияние на общую стратегию аудита и план аудита;

• провести процедуры по сбору аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо;

• привлечь к выполнению задания персонал, обладающий навыками и профессиональной компетентностью, соответствующий ожидаемым существенным рискам;

• провести прочие процедуры в соответствии с системой контроля качества аудиторской фирмы, применяемые при проведении аудита впервые.

Аудитор может обсудить с руководством аудируемого лица и представителями его собственника некоторые аспекты планирования. При этом аудитор несет ответственность за составление общей стратегии аудита и плана аудита.

3.2. Понимание деятельности аудируемого лица, его среды и оценка рисков существенного искажения информации

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица, его среду, включая систему внутреннего контроля, и оценить риски существенного искажения информации вследствие ошибок или недобросовестных действий. Основные положения по выполнению этих процедур раскрыты в МСА № 315 «Понимание деятельности аудируемого лица, его среды и оценка рисков существенного искажения информации». Данный стандарт раскрывает:

– процедуры оценки рисков и источников информации об аудируемом лице, его среде, включая систему внутреннего контроля;

– объем знаний для понимания деятельности аудируемого лица, его среды, включая систему внутреннего контроля;

– процедуры оценки рисков существенного искажения информации;

– требования о сообщении информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

– положения о документировании аудиторских доказательств.

Понимание деятельности аудируемого лица, его среды является важным аспектом при проведении аудита и служит основой для планирования аудита, выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности, о его действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, такими как:

установление уровня существенности и оценка того, остается ли он неизменным в процессе аудита;

анализ соответствия выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности;

выявление областей аудита, требующих особого внимания аудита;

определение прогнозных значений, используемых при выполнении аналитических процедур;