Международные стандарты аудита

Между существенностью и рисками существенных искажений имеется обратная взаимосвязь. Аудитор должен принимать это во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Так, если приемлемый уровень существенности по конкретным аудиторским процедурам пересматривается в сторону снижения, то риски существенных искажений повышаются. Аудитор должен компенсировать это следующим:

– либо снизить риск средств контроля, проведя модифицированные или дополнительные процедуры тестов средств контроля,

– либо снизить риск необнаружения путем изменения характера, временных рамок, объема запланированных аудиторских процедур.

Аудитору необходимо оценить, являются ли существенными в совокупности неисправленные искажения. Если аудитор приходит к выводу, что искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо снизить риски существенных искажений посредством расширения аудиторских процедур и (или) потребовать от руководства клиента внесения исправлений в финансовую отчетность.

Если руководство клиента отказывается вносить изменения в финансовую отчетность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору сделать вывод, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, то это является основанием для модификации мнения в аудиторском заключении.

3.4. Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков

Аудитор должен проводить соответствующие процедуры на основе оценки рисков как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Требования к аудиторским процедурам раскрыты в МСА № 330 «Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков».

Для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитор должен:

• определить основные действия, выполняемые на основе оценки рисков на уровне финансовой отчетности в целом;

• разработать аудиторские процедуры на основе оцененных рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и в дальнейшем выполнять эти процедуры.

Аудитор, полагаясь на свое профессиональное суждение, определяет основные действия, выполняемые на основе оценки рисков, а также аудиторские процедуры (их характер, временные рамки, объем).

Действия, выполняемые на основе выявленных рисков существенного искажения информации, на уровне финансовой отчетности в целом могут включать:

• соблюдение принципа профессионального скептицизма участниками аудиторской группы при сборе, оценке аудиторских доказательств;

• привлечение к аудиторскому заданию более опытного персонала или экспертов;

• осуществление дополнительного надзора и контроля за участниками аудиторской группы;

• планирование аудиторских процедур, учитывая, что могут иметь место особенности аудируемого лица, влияющие на неопределенность и труднопредсказуемость.

На оценку рисков существенного искажения информации на уровне финансовой отчетности оказывает влияние понимание аудитором контрольной среды.

В случае, когда контрольной среде присущи недостатки, аудитор:

– выполняет больший объем аудиторских процедур к данным на конец отчетного периода, чем на промежуточные даты;

– организует собор более убедительных аудиторских доказательств путем проведения процедур по существу, изменяя их характер или расширяя количество проверяемых сегментов, включаемых в объем аудита.

При наличии эффективной контрольной среды аудитор может в большой степени полагаться на внутренний контроль и надежность аудиторских доказательств, предоставляемых аудируемым лицом. Это позволяет аудитору выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным не на конец отчетного периода, а на промежуточные даты.

В общем подходе аудитора может быть сделан акцент на аудиторские процедуры по существу или применен комбинированный подход, при котором наряду с процедурами по существу используются тесты средств контроля.

Аудитор должен разрабатывать и выполнять аудиторские процедуры, характер, сроки и объем которых предопределяются оцененными рисками существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

При этом аудитор принимает во внимание следующие факторы:

– значимость аудиторских рисков;

– вероятность того, что существенное искажение будет иметь место;