Международные стандарты финансовой отчетности

Показатели отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО формируются на основе российских аналогов, трансформированных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также дополнительной информации, собранной на рабочем этапе.

По результатам рабочего этапа составляется описание трансформационных записей, оценочных суждений и упрощений, принятых при осуществлении трансформации. По завершении рабочего этапа исполнитель компонует данные в соответствии с МСФО в рублях для составления всех компонентов отчетности:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменениях капитала;

отчета о движении денежных средств;

учетной политики и пояснительных примечаний.

10.5. Учет влияния гиперинфляции

Учет в условиях гиперинфляции регулирует отдельный стандарт МСФО-29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». МСФО-29 не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, начиная с которого она переходит в гиперинфляцию, но в то же время дает следующие характеристики гиперинфляционной экономики:

население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в стабильной иностранной валюте; денежные суммы рассматриваются не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте (цены могут устанавливаться в этой валюте);

продажа и поставки в кредит производятся по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности в течение периода кредита, даже если этот период непродолжителен;

процентные ставки, заработная плата и цены привязываются к индексу цен;

общий уровень инфляции за три года приближается или превышает 100 %.

Определение момента возникновения необходимости пересмотра финансовой отчетности в соответствии с МСФО-29 относится к разряду субъективных решений (так как в стандарте помимо количественных содержатся качественные критерии).

Российская Федерация является страной с гиперинфляционной экономикой по 2002 г., поэтому при составлении отчетности за периоды до 2003 г. необходимо применять требования МСФО-29, которые предусматривают отражение статей отчетности в рублях с учетом их покупательной способности на конец 2002 г.

Общий уровень инфляции по данным Госкомстата РФ (общий индекс потребительских цен) составил: за 1997 – 1999 гг. – 179 %; 1998 – 2000 гг. – 203 %; 1999 – 2001 гг. – 95 %, 2000 – 2002 гг. – 64 %. Хотя в 2002 г. общий уровень цен за три года был ниже 100 %, качественные критерии характеризовали российскую экономику как гиперинфляционную.

Для выполнения требований МСФО-29 необходимо:

выбрать общий индекс цен, который отражает изменение общей покупательной способности рубля (как правило, индекс потребительских цен);

пересчитать немонетарные статьи бухгалтерского баланса и статьи отчета о прибылях и убытках;

рассчитать эффект инфляции (прибыль или убыток по чистым монетарным статьям);

скорректировать показатели отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;

пересчитать данные за предшествующие периоды.

Однако возможна ситуация, когда, несмотря на то, что отчетность составляется российской организацией, она может не осуществлять пересчеты, предусмотренные МСФО-29, если функциональной валютой является иностранная валюта негиперинфляционной страны (например, доллар США).

Критерии функциональной валюты компании изложены в ПКИ (SIC)-19 «Валюта финансовой отчетности – оценка и презентация финансовой отчетности в соответствии с МСФО-21 и 29». Функциональной валютой (валютой оценки) должна быть валюта, применение которой оказывает значительное влияние также на организацию, в которой осуществляется значительное количество операций компании (например, в этой валюте выражена основная часть выручки). Таким образом, прежде чем применять положения МСФО-29, необходимо определить функциональную валюту организации.

Таблица 7. Рабочая трансформационная таблица «Наличие основных средств на начало периода»

Таблица 8. Итоговая трансформационная таблица

10.6. Пересчет в иностранную валюту (трансляция)

Финансовую отчетность можно представить в валюте, не совпадающей с функциональной валютой. Например, российская организация, для которой функциональной валютой является российский рубль, может представить отчетность в евро. В таком случае следует осуществить пересчет в иностранную валюту (трансляцию) в соответствии с требованиями МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов».

Методика пересчета в иностранную валюту зависит от того, является ли функциональная валюта компании валютой страны с гиперинфляционной экономикой или нет.