Читаем Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса полностью

Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса

Джеральд У Венц , Тимоти Л Уильямс , У Стив Альбрехт

• повсюду ездила на лимузине;• устраивала шикарные вечеринки для коллег и знакомых;• приобрела дорогую коллекцию художественного стекла;• часто ездила по всему свету, закупая художественное стекло в свою коллекцию;• прекрасно отделала и украсила свой новый дом;• постоянно посещала бродвейские шоу.Стоило лишь чуть-чуть задуматься, и сразу же стало бы ясно, что подобный образ жизни совершенно не соответствует ее зарплате. Когда ее все-таки об этом спросили, Марджори ответила, что ее мужу досталось наследство — треть от суммы в 250 000 долларов. Это, конечно, было неправдой, но и13-561369Предупреждениемошенничествав этом случае этих 83 с небольшим тысяч долларов не хватило бы даже на «мазерати».Те менеджеры и сотрудники, которые обращают внимание на образ и стиль жизни своих коллег, могут помочь своей фирме сохранить огромные средства, вовремя замечая подобные симптомы мошенничества.ОБЕСПЕЧЕНИЕ «ГОРЯЧИХ ЛИНИЙ» ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ АНОНИМНЫХ СИГНАЛОВ И «НАВОДОК» ___________Чаще всего мошенничество обнаруживается благодаря сигналам и наводкам сотрудников. В одной из фирм, например, с1 помощью подобных сигналов было выявлено 33% от всех злоуа потреблений, тогда как аудиторы смогли обнаружить лиши 18%. В другой компании, где в год обычно выявлялось более 1000 случаев злоупотреблений, 42% из них выявлялось благо« даря сигналам со стороны сотрудников и клиентов. В девятой главе мы уже касались некоторых методов, облегчающих получение подобной информации, так что можно сказать, чтб наличие такой «информационной» программы является одним1 из самых эффективных средств профилактики мошенничества'1 . Когда ваши сотрудники знают, что у их коллег имеется отлич<-ная возможность сообщить куда следует о своих подозрениях; они редко дадут вовлечь себя во всякого рода сомнительный дела. Мы уже говорили, что страх разоблачения является дли потенциального мошенника одним из самых серьезных сдерживающих факторов.Увы, организаций, где,, имеются такие «информационные» каналы, пока что слишком мало. При обследовании 500 наиболее преуспевающих фирм оказалось, что лишь в 52% из них есть такие «горячие линии», оформленные официально. Ив компаний, которые нашли способы для передачи информации о подозрениях сотрудников по поводу возможных злоупотреблений, 16% пошли по пути организации «горячих» телефонных линий, 17% рекомендуют сотрудникам обращаться к своим р^ ководителям, а 29% направляют их непосредственно в службы безопасности.370________УстранениевозможностейдлясовершениямошенничестваПРОВЕДЕНИЕ АКТИВНОЙ ПОЛИТИКИВ ОБЛАСТИ АУДИТА_______________________Очень небольшое число фирм и организаций для профилактики мошенничества используют активную аудиторскую работу. Аудиторы там выполняют текущие финансовые проверки, анализируют результаты хозяйственной деятельности, а расследованием мошенничеств занимаются лишь тогда, когда случайно на них натыкаются. Те же фирмы, которые активно используют аудит в целях предотвращения злоупотреблений, формируют у своих сотрудников сознание того, что их работа и действия могут быть проверены в любое время. Тем самым деятельность ревизоров и аудиторов способствует профилактике мошенничества.Хорошая работа аудиторов в этом направлении включает в себя четыре основных фактора: 1) умение распознавать области риска; 2) умение распознавать симптомы мошенничества; 3) наличие таких планов и программ аудиторских проверок, которые могут выявить признаки злоупотреблений и рискованных сделок; 4) умение расследовать выявленные симптомы. Квалифицированные в данной области аудиторы широко используют статистические и компьютерные методы выявлений мошенничества. В одной из фирм, например, решили применить методы компьютерного анализа для сравнения номеров телефонов сотрудников с номерами поставщиков. Результаты оказались обескураживающими — было выявлено 1117 случаев прямого совпадения, то есть получалось, что фирма закупала товары у своих собственных сотрудников: налицо был прямой конфликт интересов.КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________Предупредить мошенничество можно путем формирования в коллективе атмосферы честности, открытости и взаимопомощи, а также устранив возможности для злоупотреблений. В 15-й главе были рассмотрены пути создания соответствующей фирменной культуры – такой атмосферы, которая помогает сотрудникам преодолевать давление внешних обстоятельств и препятствует им находить возможности для оправдания своих неблаговидных деяний. В главе 16 мы обсудили шесть377Предупреждениемошенничествафакторов, способствующих устранению самих возможностей для совершения мошенничества, а именно: 1) наличие хорошей системы внутрифирменного контроля; 2) предотвращение возможностей сговора между сотрудниками и клиентами или поставщиками; 3) четкое информирование деловых партнеров об отношении данной фирмы к возможным злоупотреблениям; 4) проверки сотрудников; 5) обеспечение «горячих линий» для предоставления работникам возможности передать сообщение (в том числе и анонимное) о своих подозрениях по поводу тех или иных злоупотреблений; 6) проведение активной аудиторской политики.Устранение возможностей для совершения мошенничества также важно и при аферах с инвестициями и мошенничестве со стороны менеджеров. Инвесторам перед осуществлением своих капиталовложений следует провести тщательную проверку. Например, им нужно ответить себе на вопросы типа: «Имеет ли данная инвестиция смысл?», «Проходила ли эта фирма аудиторскую проверку?» или «Как долго данная компания уже занимается подобным бизнесом?» Им следует также проверить данные по базе данных «Dun & Brad-street», а не удовольствоваться мнениями своих друзей и знакомых. Те инвесторы, которые соблюдают подобные меры предосторожности, обычно не бывают жертвами различного рода афер. Аналогичным образом аудиторы и те, кто занимается мошенничеством со стороны менеджеров, для предотвращения злоупотреблений со стороны управленческого звена должны внимательнее следить за возможными мотивами (дав-г ление внешних обстоятельств) и обстоятельствами (возможност ти самооправдания), а также за элементами внутрифирменного контроля, имеющимися в данной организации.Степень риска злоупотреблений можно свести до само-го минимального уровня. Средства, затраченные на профилак^ тические мероприятия, обычно оказываются гораздо более эффективным капиталовложением, чем деньги, потраченные на расследование уже совершившегося мошенничества. Поэтому сочетание всех факторов профилактики злоупотреблений, перечисленных как в этой, так и в предыдущей главе, может значительно сократить количество случаев мошенничества.372ЧастьVОБЩИЙПЛАН ДЕЙСТВИЙпо предупреждению мошенничестваМы уже обсудили большинство аспектов мошенничества. В главах 1—5 мы рассмотрели само понятие мошенничества, привели некоторые статистические данные о степени его распространенности и ввели понятие так называемого треугольника мошенничества, состоящего из давления внешних обстоятельств, возможностей для совершения мошенничества и наличия самооправданий. В главах 6—9 мы обсудили возможные симптомы злоупотреблений, которые могут сигнализировать о наличии мошенничества и служить признаками подлежащих расследованию действий. Любое подозреваемое или обнаруженное мошенничество должно обязательно быть расследовано. В главах с 10-й по 14-ю мы познакомились с правилами расследования злоупотреблений и соответствующей отчетностью. Главы 15 и 16 были посвящены предупреждению случаев мошенничества, то есть тому, как профилактика помогает сэкономить довольно большие средства. В этой заключительной главе373Общийпландействийпопредупреждениюмошенничествамы попытаемся увязать все эти моменты между собой в программе по профилактике, обнаружению и расследованию злоупотреблений – своего рода плане работы предприятия или фирмы в данном направлении. Мы обсудим и приведем примеры политики фирмы в этой области, а также предложим 12-этапную программу действий по предотвращению случаев мошенничества и их пресечению.Глава 17Предупреждение, обнаружение, расследование мошенничестваПлан (программа) действийКак мы уже упоминали в предыдущей главе, авторами было проведено обследование 500 ведущих фирм США. Им были разосланы вопросники, которые должен был заполнить тот сотрудник, который отвечает за предупреждение случаев мошенничества. Мы получили ответы от 242 компаний из 500. Из этих 242 ответов 62% (150 анкет) были заполнены руководителями служб внутрифирменного аудита, 28% (67 анкет) — руководителями служб безопасности и 10% (25 анкет) заполнили заведующие отделами кадров или руководители подразделений по работе с персоналом. Многие ответили, что в их организации нет отдельного человека, который бы персонально отвечал за «предупреждение случаев мошенничества», но они сами взяли на себя ответственность за заполнение полученного вопросника.Это разнообразие должностей заполнивших вопросник лиц плюс их комментарии по поводу отсутствия в фирме конкретного человека, ответственного за данную проблему, позволяет сделать печальный вывод о состоянии дел с профилактикой мошенничества в США. Аферы и служебные злоупотребления в Соединенных Штатах и во всем мире представляют собой огромную проблему, обходящуюся в большие суммы денег. Да к тому же контроль за этими явлениями в конкретных фирмах часто рассматривается как обязанность кого-то другого. Сторонние аудиторы говорят, что они не могут обнаружить мошенничество из-за того, что это – не их обязанность, да и375Общийпландействийпопредупреждениюмошенничества________работают они со слишком крупными суммами.1 Штатные же аудиторы делают акцент на том, что в их функции входит оценка мероприятий внутрифирменного контроля и повышение эффективности производства. Если им и удается обнаружить какое-либо злоупотребление, они о нем сообщают куда следует, но сама работа по его расследованию не является их основной обязанностью. Работники службы безопасности в большинстве случаев говорят, что они должны заниматься расследованием тех случаев, о которых им сообщают, а работа по профилактике и предупреждению мошенничества — это не их дело. Руководители подразделений и менеджеры свою главную задачу видят прежде всего в управлении деятельностью своих служб и редко когда признают саму возможность злоупотреблений в их организации. Мошенничество, по их мнению, это что-то такое, что может случиться где-то в другой компании с другими людьми. Они не знают, как действовать в ситуации, когда мошенничество происходит рядом с ними. Рядовые же сотрудники, у которых обычно больше возможностей для предотвращения и выявления злоупотреблений, часто не подозревают, что делать при возникновении тех или иных подозрений, и считают непорядочным сообщать о своих подозрениях относительно ближайших коллег кому-то еще.Из-за подобного отношения, свойственного сотрудникам большинства фирм, аферы и злоупотребления типа описанной ниже2 будут по-прежнему встречаться повсюду.Джерри Уоткинс проработал в компании «Ackroyd Airlines» 17 лет, занимая различные должности в финансовых службах и отделе снабжения. У него было трое детей – два сына и одна дочка. Все эти годы Джерри и его семья вели активную общественную работу по месту своего жительства и были примерными прихожанами. Кроме того, Джерри тренировал детские команды по бейсболу и американскому футболу. У него, как и у жены, была ученая степень, оба1 Такие сторонние аудиторы работают, как правило, с консолидированной финансовой отчетностью и поэтому имеют дело с огромными суммами, могущими оказать определенное влияние на экономические показатели. Иногда миллион долларов может оказаться суммой, слишком незначительной, чтобы быть замеченной аудиторами.2 Хотя сам случай и имел место в действительности, все имена ниже изменены.376Предупреждение,обнаружениеирасследованиемошенничестваони работали и хотели, чтобы их дети смогли учиться в колледжах. Но как они ни старались скопить денег на будущую учебу детей, они проедали почти все, что зарабатывали. Постепенно дети росли, и вот уже Стив, старший сын Джерри и Джил, поступил в колледж при известном университете. Учился он прекрасно, и его родители по праву им гордились. Примерно через год Джерри, отвечавший в семье за финансы, вдруг понял, что у них не хватит денег заплатить за обучение Стива. Джерри, будучи мужчиной гордым, постеснялся признаться жене и детям в их финансовой несостоятельности. Дом уже был заложен, на шее висели долги по кредитам, так что занять денег на обучение сына у него не было никаких шансов.Поэтому Джерри и решил воспользоваться деньгами «Ackro-yd Airlines». Он слышал как-то о кражах в его фирме, знал и то, что ни один из мошенников так и не был судим. Все кончалось тем, что компания просто перемещала провинившегося на другую работу. Кроме того, Джерри оправдывал себя тем, что в будущем он вернет эти деньги. По своей должности он занимался снабжением, и ему не составило труда договориться с одним из поставщиков о дополнительном вознаграждении, тем более, что тот уже подходил к нему с чем-то подобным. Начал Джерри с малого, но со временем вошел во вкус — денег по-прежнему не хватало, чтобы удовлетворить все финансовые потребности, не считая затрат на обучение детей. Он чувствовал свою вину, но знал, что штатные аудиторы никогда не рассматривали мошенничество как какую-то близкую им реальность. Тем более он был уверен, что руководство компании его поймет, если узнает, как отчаянно ему были нужны деньги. Его «беспроцентное заимствование» принесло свои плоды – ведь дети теперь смогут получить должное образование и деньги компании пойдут на благие цели. Под давлением финансовых обстоятельств, при наличии возможностей совершить мошенничество и самооправдания, а также из-за того, что компания не уделяла внимания предупреждению и выявлению случаев злоупотреблений, человек, считавшийся одним из наиболее честных во всей фирме, стал аферистом.Больше всего настораживает то, что пример Джерри –отнюдь не уникальный случай. Джерри никогда не подписывал никаких кодексов чести. Аудиторы компании никогда активно не занимались выявлением злоупотреблений. В «Ackroyd Airlines» не существовало Программы помощи сотрудникам, по которой они могли бы получить материальную помощь или консультацию при возникновении всяческих затруднений. Сле-377Общийпландействийпопредупреждениюмошенничествадовательно, как Джерри и думал, эта компания никогда не сможет сделать мошеннику ничего более серьезного, чем просто его уволить.ОРГАНИЗАЦИИ И МОШЕННИЧЕСТВОТипичная модельКак и в случае с «Ackroyd Airlines», большинство фирм и организаций не ведут активной работы по выявлению случаев злоупотреблений и предупреждению мошенничества. Так как чаще всего работа по профилактике мошенничества особенно не афишируется, часто происходит путаница относительно того, кто несет ответственность за его выявление, предупреждение и расследование. Модель, которая используется при этом в большинстве организаций, причем часто неправильно, приведена в прим. 17-1.ПРИМ. 17-1Поведение при обнаружении мошенничества: типичная модель1.Случаймошенничества2.Расследование3.Соответствующиедействия4.Разрешениепроблемы378^Предупреждение,обнаружениеирасследованиемошенничестваДанная модель характеризуется четырьмя этапами. На первом этапе данная организация сталкивается со случаем мошенничества. Это злоупотребление не было предупреждено путем специальной подготовки персонала или при помощи других профилактических мер. Раз этот случай имел место, эта фирма переходит в кризисный режим работы, так как: а) ей необходимо выявить мошенника, б) она стремится избежать огласки, в) пытается определить размер нанесенного ущерба, г) хочет сократить до минимума последствия данного злоупотребления и д) в фирме царит общее эмоциональное возбуждение от происшедшего.Второй этап • – это расследование. В нем участвуют штатные аудиторы и служба безопасности. Большая часть расследования посвящена опросам и документальным проверкам. Это расследование может с одинаковыми шансами закончиться как успехом, так и неудачей, оно может потребовать много времени и обойтись в приличную сумму.Третий этап — это когда после окончания расследования нужно решать, что делать дальше. Здесь имеется выбор между следующими возможностями: а) ничего не предпринимать, б) просто выгнать мошенника с работы и в) выгнать его и начать судебное преследование.Четвертый этап включает в себя закрытие дела, увязывание концов с концами, поиск замены мошеннику (что тоже подразумевает определенные затраты) часто с установлением новых способов контроля и прочие попытки покончить с проблемой в целом.Как только все четыре этапа заканчиваются, больше ничего не предпринимается — пока не случится новое мошенничество или злоупотребление. Увы, при подобном образе действий мошенничества бесконечны, они будут происходить вновь и вновь.Активная модельБолее сложная модель действий включает в себя 12 этапов и приведена в прим. 17-2. В предлагаемой нами модели имеется 8 этапов, которые не присутствуют в моделях, используемых сейчас в большинстве фирм и организаций.379ОбщийпландействийпопредупреждениюмошенничестваПРИМ. 17-2.Поведение при обнаружении мошенничества: активная модель1.Программыпопредупреждению мошенничества2.Совершениемошенничества3.Сообщениеослучившемся4.Расследование5.Соответствующиедействия6.Разрешениепроблемы7.Анализ8.Огласка9.Улучшениеметодовконтроля10.Проверкаихпригодности11.Профессиональнаяподготовка12.Проведениеактивных аудиторскихпроверок380Предупреждение,обнаружениеирасследованиемошенничестваЭтап I – это внедрение программ по предупреждению злоупотреблений и мошенничества (типа тех, что рассматривались в главе 15), цель которых – дать сотрудникам общее представление о серьезности этой проблемы и научить их, что делать при появлении определенных подозрений. Мы постоянно повторяем, что именно профилактика мошенничества, а не его выявление и расследование может сэкономить фирме большие средства. Следовательно, самое большое внимание должно уделяться именно внедрению активных программ действий по предупреждению подобных случаев, а не минимизации ущерба, когда они происходят.Фирмы, в которых имеются хорошие программы действий по предупреждению мошенничества, обычно относят подобные случаи к области общих потерь, возникающих, например, от нарушения правил техники безопасности, дискриминации, не соблюдения требований по охране окружающей среды и т. п. Подобная практика помогает быть уверенным, что мошенничество будет выявлено на самой ранней стадии. Это позволит сократить возможный ущерб и минимизировать негативные последствия.В показанной в прим. 17-2 модели второй этап соответствует стадии совершения мошенничества. К сожалению, никакая фирма или организация не может полностью исключить возможность мошенничества или злоупотребления, какой бы прекрасной ни была программа их предупреждения. Тем не менее, чем раньше подобные факты выявляются, тем меньшее негативное влияние на работу данной фирмы они оказывают.Третий этап касается сообщения о случившемся. Чрезвычайно важно максимально облегчить возможности для того, чтобы люди могли сообщить об имеющих место фактах или своих подозрениях. Мошенничество — преступление очень тонкое, и этим оно существенно отличается от других. При убийствах, ограблениях банка и разбойных нападениях обычно не возникает вопроса, преступление это или нет. При мошенничестве же, как правило, нет таких же явных и однозначных признаков. Все, что обычно наблюдается, может быть только его симптомами, настораживающими «красными флажками» — об этом мы говорили в главах 6—9. Так как еще очень редко встречаются специальные «горячие линии» и другие специальные каналы передачи подобной информации, сотрудники данной фирмы или организации часто не хотят и не знают, куда и38?Общийпландействийпопредупреждениюмошенничествакак сообщать кому-то о своих подозрениях. Поэтому отсутст-ние таких сведений можно считать очень опасным, ведь коллеги находятся в наилучшем положении, чтобы суметь распознать наличие злоупотреблений или задуматься по поводу этих «красных флажков», проявляющихся в той деятельности, которую они знают лучше всего.Четвертая стадия — расследование — в этой модели отличается от предыдущей, так как здесь наличие определенной политики в отношении к мошенничеству четко регламентирует, кто отвечает за проведение расследования на каждом этапе, а именно: а) кто ведет само расследование, б) нужно ли и когда информировать представителей правоохранительных органов, в) кто определяет масштабы расследования и круг подозреваемых, г) кто выбирает методы проведения расследования, д) кто рассматривает сигналы и «наводки» о подозреваемом мошенничестве, е) кто проводит опросы, проверяет документацию и осуществляет другие необходимые мероприятия и ж) кто вырабатывает политику реагирования данной фирмы или организации на конкретный случай мошенничества — совершенствование системы контроля, улучшение трудовой дисциплины и т. п.Пятый этап – действия после завершения расследования — в предлагаемой модели тоже существенно отличается от предыдущей. Возможность ничего не предпринимать здесь даже не рассматривается — наоборот, при каждой возможности преследование мошенника будет вестись в полном объеме. Жесткая политика в этой области должна поддерживаться высшим звеном управления, и руководители должны незамедлительно информироваться обо всех случаях, когда какой-либо сотрудник совершил злоупотребление и не понес соответствующего наказания. Времена, когда подобное преследование непременно влекло за собой нежелательную огласку, ушли в прошлое. Большинство людей прекрасно знают, что мошенничество встречается практически в каждой фирме и что те организации, которые ведут жесткую политику в этом направлении, тем самым значительно сокращают возможность появления злоупотреблений в будущем, и их финансовое состояние улучшается во многом благодаря эффективной работе по обнаружению и профилактике случаев мошенничества.Мы уже отмечали выше, что одним из главных факторов в предупреждении злоу потреблен и и является страх наказания. Фирмы, проводящие жесткую политику преследования382Предупреждение,обнаружениеирасследованиемошенничестванечестных сотрудников, обладают, как правило, хорошо подготовленными штатными экспертами — следователями по делам о мошенничестве. Они признают, что для сотрудничества с цредставителями правоохранительных и судебных органов всегда нужно проводить полное и тщательное расследование (включая получение подписанного добровольного признания), иначе перегруженные работой представители американских правоохранительных и судебных органов подобные дела просто не примут к рассмотрению.Шестой этап – разрешение проблемы — практически совпадает с предыдущей моделью. Сюда входят перевод сотрудника на другое место работы, инструктаж его коллег, заключение соглашений о возмещении ущерба и закрытие дела.Следующих шести этапов в предыдущей модели вообще не было, так как в современных фирмах они, к сожалению, практически не применяются. Мы же считаем, что для уменьшения случаев мошенничества они представляют особую важность. Седьмой этап — это стадия анализа, то есть определение представителями руководства, аудиторских служб, безопасности, отделов кадров, внутрифирменного контроля и финансов причин и способов совершения мошенничества. Основное внимание здесь уделяется участвовавшим в нем людям, способам и 'методам контроля, которые не смогли предупредить данное 'злоупотребление; атмосфере в коллективе, которая облегчила совершение этого неблаговидного деяния, и т. д. Этот этап 'очень важен для понимания того, какие профилактические меры следует предпринять. Как правило, он не занимает много .времени при том условии, что решение вырабатывается при участии всех указанных выше сторон.Восьмой этап подразумевает огласку мошенничества. (Это отнюдь не значит, что описание данного случая со всеми –подробностями появится в газетах. Шумиха в средствах массо-вой информации всегда воспринимается плохо, так как из-за нее часто появляются всякие сплетни и слухи. В данном же •контексте под «оглаской» имеется в виду «деперсонализация» происшествия и описание свойственных ему характерных осо-'бенностей во внутренней переписке или в специальных записках, распространяемых среди аудиторов, работников службы безопасности и руководства. Даже огласка в средствах массовой информации может дать колоссальный эффект, так как это заставляет людей понимать, что подобное может произойти и383Общийпландействийпопредупреждениюмошенничества________происходит в их фирмах тоже, что этот кошмар бывает не только с другими. Подобные публикации заставляют людей гораздо сильнее осознавать те проблемы, с которыми они сталкиваются в своих фирмах, и проявлять бдительность относительно схожих схем обмана.Девятый этап означает четкое определение и внедрение таких способов и методов внутрифирменного контроля, которые смогли бы предотвратить случаи мошенничества в будущем. Конечно, подобные меры должны приносить прибыль, и в случае их большой дороговизны они могут быть не внедрены. Однако в любом случае решению об их применимости или неприменимости должен предшествовать тщательный анализ.Десятый этап посвящен проверке пригодности новых способов и методов контроля, а одиннадцатый включает в себя соответствующую профессиональную подготовку аудиторов, менеджеров, работников службы безопасности и персонала. К сожалению, мы вынуждены отметить, что профессиональное обучение, направленное специально на профилактику случаев мошенничества, встречается пока что довольно редко.Двенадцатый этап посвящен проведению активных, «антимошеннических», аудиторских проверок. На этом этапе аудиторы при помощи статистических методов и анализа компьютерных баз данных выявляют характеристики мошенничества и проводят поиск в соответствующих базах данных на предмет обнаружения этих характеристик. Увы, в большинстве организаций и фирм даже не задумываются о проведении таких профилактических работ.ПЛАН ДЕЙСТВИЙ ПО ПРОФИЛАКТИКЕ МОШЕННИЧЕСТВАУже упоминавшийся опрос 500 ведущих компаний США показал, что в работе служб безопасности, аудиторских подразделений и отделов кадров имеется существенная «закрытость». Любая фирма, желающая внедрить у себя общую программу по профилактике мошенничества, его обнаружению и расследованию (со всеми этапами, рассмотренными выше), должна четко определить, кто на каком этапе чем занимается. Наши рекомендации по этому поводу представлены в прим. 17-3.384Предупреждение,обнаружениеирасследованиемошенничестваПРИМ. 17-3План действийпо профилактике мошенничестваРекомендации по охвату отдельных категорий сотрудниковЭтап Упр. Аудит Безопасн. Отдел Юрис- Опове-кадров коне. щгние1. ПрограммапрофилактикиДаДаДаДаДанет2. ВыявлениеДаДаДаДаДаДа3. Сообщение*о случившемсяда *ДаданетДанет4. РасследованиедаДаДаДаДанет5. ДействияДанетДанетДанет6. РазрешениепроблемыдаДаДаДаДанет7. АнализДаДаДаДанетнет8. ОгласкаДаДадаДаДаДа*9. Внедрениемер контроляДаДаДаДаДанет10. ПроверканетДанетнетДанетИ. ПрофобучениедаДаДаДаДаДа*12. Активныйаудит нет да нет нет нет нетПри необходимости.Хотя конкретная организационная структура фирм может существенно отличаться, они должна способствовать облегчению взаимодействия отдельных подразделений и людей. В центре подобного взаимодействия должна находиться работа по предупреждению и профилактике мошенничества, а не по сокрытию подобных случаев. Нужно сказать, что программы по борьбе с мошенничеством гораздо более действенны, если в фирме имеется формально утвержденный, изложенный на бумаге план действий по борьбе со злоупотреблениями. Хороший подобный план способствует осознанию всеми его участниками серьезности этой проблемы и помогает установить четкое распределение обязанностей относительно отдельных элементов385Общийпландействийпопредупреждениюмошенничества ;;\профилактики, выявления и расследования случаев мошенничества. При обнаружении конкретных злоупотреблений, расследование бывает вести довольно трудно — как правило, из-за преобладания эмоций. Правильно понимаемая политика, план действий могут обеспечить порядок и тем самым увеличить вероятность возвращения похищенных средств, не нанося одновременно моральных травм коллегам виновного.В прим. 17-4 приведен подобный план действий, охватывающий большинство рассматриваемых в этой главе элементов.ПРИМ. 17-4План действий (политика) компании МТС по отношению к мошенничествуI. Цели |Данный план действий разработан в целях сокращения затрат компании МТС, возникающих в случае нечестного поведения, злоупотреблений, мошенничества и преступлений как со стороны сотрудников, так и со стороны сторонних партнеров компании. Политика компании преследует прежде всего цель внедрить такой подход, который бы уменьшил давление внешних обстоятельств, возможности для совершения злоупбтреблений и нахождения самооправданий. Приведенные ниже рекомендации применяются в ситуациях, которые ассоциируются с нечестными, мошенническими или уголовными действиями.II. Профилактические мерыНижеприведенные профилактические меры используются для обучения персонала и оказания помощи в преодолении давления внешних обстоятельств, могущих привести к совершению злоупотреблений.А. Совет директоров и руководство фирмы отвечают за создание в коллективе такой атмосферы, при которой сотрудники понимают всю важность честного отношения к порученному делу и неотвратимость последствий для них в случае злоупотреблений. Совет директоров и руководство также отвечают за распределение обязанностей па.обеспечению надлежащего контроля.Б. Предусматривается обязательное посещение новыми сотрудниками специальных занятий, посвященных ознакомлению персонала с политикой компании МТС386^Предупреждение,обнаружениеирасследованиемошенничестваотносительно мошенничества и злоупотреблений и способами извещения о подозрениях на них. На этих занятиях также обсуждаются примеры надлежащего и ненадлежащего поведения. Все новые сотрудники в обязательном порядке информируются, что все лица, замешанные в неблаговидных действиях, будут преследоваться в полном объеме.Вновь принятые на работу сотрудники в обязательном порядке подписывают «кодекс чести», в котором определяется приемлемое и неприемлемое их поведение. Этот «кодекс чести» ежегодно пересматривается в соответствии с пожеланиями персонала.В. На доске объявлений должны помещаться памятки, в которых сотрудникам напоминаются варианты их действий, если они хотят сообщить о своих подозрениях. Эти рекомендации можно также получить во всех отделах компании (они изложены ниже в соответствующем разделе).Г. В компании МТС имеются также ППС, направленные на предупреждение злоупотреблений. Эти программы охватывают следующие моменты:1. Все руководители осуществляют политику «открытых дверей», так что сотрудники всегда могут обсудить обстоятельства, в которых они оказались, и получить, при необходимости, помощь в решении своих проблем.2. Помощь сотрудникам по борьбе с их пристрастиями к алкоголю и наркотикам, азартным играм, помощь им в решении семейных проблем и управлении их финансами.Д. Менеджеры отвечают за обеспечение сотрудникам приемлемых условий труда. Такие обстоятельства, как прогулы, завышенные ожидания и получение незаконных вознаграждений, являются основанием для рассмотрения вопроса о соответствии занимаемой должности.Е. Все руководители и рядовые сотрудники проходят специальную подготовку по распознаванию симптомов злоупотреблений и мошенничества. При этом менеджеры отвечают за отслеживание сигналов о нечестности своих сотрудников.III. Порядок информирования о злоупотребленияхЛица, подозревающие о совершении мошеннических действий или наличии в работе их коллег злоупотреблений, могут поступать одним из нижеуказанных способов:А. Позвонить по телефону 800. Это «горячая линия» специальной службы, работающей по договору с компанией387Общийпландействийпопредупреждениюмошенничества _______МТС, которая гарантирует анонимность звонившего. Данная служба сообщает затем суть изложенных звонившим сведений в отдел внутрифирменного аудита компании МТС. Звонивший по желанию может представиться или остаться неизвестным.Б. Сотрудники могут рассказать об имеющихся у них подозрениях своему начальнику, который затем сообщает о сути дела в соответствующие службы (внутрифирменный аудит или служба безопасности).В. Можно непосредственно сообщить о существующих подозрениях в отдел внутрифирменного аудита или службу безопасности.Г. Ни при каких обстоятельствах рядовые сотрудники и руководители подразделений не имеют права самостоятельно беседовать с подозреваемыми и расследовать их деятельность. Во всех случаях необходимо обращаться в соответствующие службы и дать им возможность разобраться в происходящем.IV. РасследованиеПри поступлении информации о подозрениях на злоупотребления или мошенничество должны быть предприняты следующие шаги:А. Отдел внутрифирменного аудита (или служба безопасности) с помощью юрисконсульта координирует проведение расследования и определяет необходимость тех или иных действий. Отдел внутрифирменного аудита (или служба безопасности) отвечает за определение масштабов расследования и выбор соответствующих методов. При любом расследовании необходимо придерживаться следующих рекомендаций:1. Информацию относительно хода расследования должныполучать только лица, имеющие соответствующий допуск.2. Расследование должно вестись только законными методами. Не должны применяться специальные приспособления (видеокамеры и т. п.), которые могут быть признанными незаконными.3. Лицами, участвующими в расследовании, должна обеспечиваться конфиденциальность информации. При этом необходимо предусматривать специальные запоры, охраняемые помещения, систему паролей для доступа к информации на машиночитаемых носителях и другие меры.388Предупреждение,обнаружениеирасследованиемошенничества4. Все опросы и допросы должны проводиться так, чтобы не дискредитировать данного человека.5. Необходимо предпринимать все возможные усилия, чтобы предотвратить возможные последующие обвинения в незаконных арестах, диффамации, клевете, вмешательстве в частную жизнь и т. п.Б. Передача информации о расследовании руководству должна осуществляться специально предусмотренным для подобных случаев образом.В. Отдел внутрифирменного аудита или служба безопасности отвечает за то, когда вступать в контакт с федеральными или местными правоохранительными органами. При этом данный вопрос обсуждается с руководителями фирмы. Компания МТС при необходимости будет оказывать правоохранительным органам всю необходимую помощь.V.ДействияПри наличии достаточных свидетельств о нарушении федеральных законов или законов данного штата компания МТС будет предпринимать меры по преследованию преступника согласно действующему законодательству.Виновные в совершении злоупотреблений или мошеннических действий подлежат немедленному увольнению. Причины увольнения не будут предаваться огласке во избежание возможных обвинений в клевете или навешивании ярлыков.VI.Разрешение проблемыПосле завершения расследования предпринимаются усилия по возвращению ситуации в нормальное русло. Если виновный(ые) был(и) уволены, на их место подыскивается замена. При приеме на работу осуществляется тщательная проверка кандидатов.VII. АнализПосле разрешения проблемы проводится тщательное расследование причин и способов совершения данного злоупотребления. Таким расследованием должны заниматься все подразделения, с ним связанные, и в нем должны быть отражены следующие моменты:А. Итоги беседы с виновником(ами) данного происшествия, которые должны разъяснить мотивы и обстоятельства, позволившие совершиться данному мошенничеству. По итогам подобной беседы должен быть составлен отчет, в котором необходимо предложить мероприятия по предотвращению подобных случаев в будущем.389ОбщийпландействийпопредупреждениюмошенничестваБ. Анализ отсутствия или несрабатывания мер контроля. Если виновные в этом до сих пор работают в компании, на них должно быть наложено соответствующее взыскание.В. В зависимости от степени распространенности подобных явлений каждое заинтересованное подразделение (менеджеры, аудиторские службы, служба безопасности, отдел кадров и финансовые отделы) должно определить, какие следует предпринять меры для уменьшения их вероятности в будущем.Г. Отдел внутрифирменного аудита отвечает за выявление иных способов совершения похожих злоупотреблений и должен предложить соответствующие меры по их предотвращению.VIII. ОгласкаПосле завершения всех действий по пресечению данного конкретного злоупотребления изложение случившегося должно быть опубликовано в ежемесячном информационном листке, издаваемым службой безопасности. В нем также могут содержаться рекомендации сотрудникам, как бороться с определенными проблемами и какие при этом следует предпринимать шаги.IX. Внедрение мер контроляОтдел внутрифирменного аудита несет ответственность за внедрение дополнительных мер контроля. При этом используется информация, полученная на основе анализа имевшего место злоупотребления, и проводится аудиторская проверка их действенности на предмет выявления схожих злоупотреблений в будущем.X. Проверка действенности мер контроляЗа проверку действенности мер контроля отвечает отдел внутрифирменного аудита. Если существующий контроль недостаточен, данное подразделение разрабатывает план по его совершенствованию.XI.Профессиональное обучениеРуководство фирмы отвечает за проведение специальной профессиональной подготовки штатных аудиторов. Для этого руководством предусматривается необходимое финансирование, подбор преподавателей и лекторов и принятие всех необходимых мер для обеспечения возможности аудиторам выполнять свои обязанности.XII. Проведение активных аудиторских проверокВ заключение отдел внутрифирменного аудита для предотвращения случаев мошенничества должен использовать соответствующие методы активных аудиторских проверок с применением статистических и390^Предупреждение,обнаружениеирасследованиемошенничествакомпьютерных методик выявления мошеннических сделок. Штатные аудиторы компании отвечают за современный уровень проведение подобных проверок.Источник:Приведенный выше план был составлен Кевином Бразер-соном из университета Прово, штат Юта, студентом Стива Альбрехта, и включен в нашу книгу с его любезного разрешения. Составление подобного плана входит в учебную программу курса. Этот план можно считать типовым, и каждая фирма может вносить туда необходимые ей изменения и дополнения. Самое главное в этом плане — чтобы все заинтересованные службы работали в тесном сотрудничестве.Конечно, этот план нельзя назвать идеальным, но он может служить примером того, как организация или фирма должна планировать свою работу для облегчения взаимодействия различных служб, распределения между ними обязанностей и внесения определенного порядка в поведение всех лиц, охваченных эмоциями при выявлении того или иного факта злоупотребления. Такие планы должны составляться заранее и в спокойной обстановке, еще до того, как возникнет кризисная ситуация и на «этого доброго старого Тома» падут подозрения.КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ _________Мы писали эту книгу с удовольствием, опробовав изложенные в ней принципы во многих фирмах и организациях и консультируясь со многими компаниями. Количество случаев мошенничества в Соединенных Штатах постоянно увеличивается, а честность населения, наоборот, сокращается. Причинами этого могут быть следующие обстоятельства: 1) возрастает действие факторов, сопутствующих мошенничеству, • давления внешних обстоятельств, возможностей и самооправданий; 2) фирмы и организации не проводят соответствующей работы по профилактике, выявлению и расследованию случаев мошенничества; 3) существенно сократилось количество положительных примеров честного поведения. В последней главе мы предложили состоящий из 12 этапов план действий с подробным объяснением задач каждого этапа и определением задействованных в них лиц.391Общийпландействийпопредупреждениюмошенничества________Внедрение общего плана действий по профилактике мошенничества, включая общую политику фирмы в этой области, может существенно уменьшить экономический ущерб. Это особенно важно для бизнеса в конце 90-х гг., когда деловые связи охватывают весь мир, цены падают, процентные ставки уменьшаются и т. п. Поэтому особое значение должно придаваться сокращению прямых убытков, «возникающих вследствие мошенничества. При сохранении имеющихся тенденций к обходу контрольных процедур, проведению безалаберной кадровой политики и все более широкого спектра самооправданий количество мошенников в этом десятилетии будет постоянно увеличиваться. Необходимо стремиться воспрепятствовать появлению подобных «сюрпризов» еще до того, как бороться с ними станет просто невозможно. Только время может показать, достаточно ли данная фирма умна, чтобы внедрить у себя программу по предупреждению мошенничества, или она будет продолжать лишь реагировать на уже свершившиеся факты.Мы желаем вам всяческих успехов в профилактике мошенничества, его выявлении и усилиях по расследованию. Мы верим, что наша книга сможет помочь вам в вашей работе.СодержаниеПредисловие к русскому изданию5Предисловие 9Выражение признательности11ЧастьIПрирода мошенничества12Глава 1Серьезность проблемы мошенничества 14Мошенничество подразумевает обман 16 Доверие как необходимый элемент мошенничества 17Типы мошенничества 18Кто совершает мошенничество 20Распространенность мошенничества 22Комментарии в заключение 29Глава 2Мошенники и их мотивация. Первый элемент«Треугольника мошенничества»:Давление со стороны внешних обстоятельств32Треугольник мошенничества 34Давление внешних обстоятельств, вынуждающееидти на мошенничество 39Комментарии в заключение 47Глава 3Факторы внутреннего контроля. Второй элемент«Треугольника мошенничества»: Возможность (часть А)48Меры контроля, направленные на предупреждениеи/или обнаружение мошенничества 49Комментарии в заключение 61Глава 4Факторы, не связанные с контролем. Второй элемент «Треугольника мошенничества»: Возможность (часть Б)62Неспособность или невозможность оценитькачество работы 63Нарушение принципа неотвратимости наказания 65Отсутствие доступа к необходимой информации 67393Некомпетентность, равнодушиеили особая уязвимость 70Отсутствие ревизий или аудиторских проверок 71Комментарии в заключение 72Глава 5Как мошенники объясняют свои действия. Третий элемент«Треугольника мошенничествам: Самооправдания74Самооправдания 76Все мы оправдываем свои поступки 77Самооправдания и честность 80Пример: роль самооправдания 81Комментарии в заключение 84ЧастьIIВыявление мошенничества86Глава 6Признаки мошенничества со стороны наемных работников или менеджеров, а также афер с инвестициями88Признаки мошенничества со сторонынаемных работников 89Признаки мошенничества со стороны менеджеров 95Использование симптомов мошенничества для выявления афер и злоупотреблений со стороны менеджеров 102Признаки афер с инвестициями 703Ответственность аудиторов за обнаружениепризнаков мошенничества 707Комментарии в заключение 776Глава 7Симптомы мошенничества. Бухгалтерские документы, внутрифирменный контроль и организационная структура 117 Взаимосвязи бухгалтерского учета,внутрифирменного контроля, организационной структуры и показателейдеятельности предприятия 776Признаки мошенничества 722Необъяснимые изменения в финансовой отчетности 732 Комментарии в заключение 757Глава 8Признаки мошенничества, выявляемые в результате анализа, а также при наличии особых отношений с деловыми партнерами153Симптомы мошенничества, выявляемые в результатеанализа (аналитические) 753394СодержаниеПризнаки мошенничества, выявляемые на основеанализа особых отношенийс деловыми партнерами 162Комментарии в заключение 779Глава 9Признаки мошенничества, наводки и жалобы, изменения в поведении и образе жизни, биографические признаки181Признаки мошенничества 181Комментарии в заключение 204ЧастьIIIРасследование мошенничества 206Глава 10Методы расследования акта хищения,основанные на методе дополненного треугольника207Два подхода к расследованию мошенничества 208Методы расследования акта хищения 272Комментарии в заключение 225Глава 11Расследование действий по сокрытию мошенничества,основанное на методе дополненного треугольника226Различные аспекты документальных улик 226Получение документальных улик 231Комментарии в заключение 250Глава 12Методы расследования, базирующиеся на анализеспособов реализации похищенного,основанные на методе дополненного треугольника251Получение информации из общедоступныхисточников 253Метод анализа стоимости основного капитала 264Комментарии в заключение 268Глава 13Формы расследования, базирующиеся на опросах (допросах),основанные на методе дополненного треугольника270Проверка правдивости 270Опросы 273Допросы (перекрестные допросы, очные ставки) 286Обман и преднамеренная ложь 289Комментарии в заключение 295395СодержаниеГлава 14Завершение расследования.Отчет по делу о мошенничестве 297Пример отчета о расследовании 299ЧастьIVПредупреждение мошенничества336Глава 15Предупреждение мошенничества.Создание атмосферы честности, открытостии взаимопомощи337Почти каждый может быть нечестным 339 Управление качеством труда и атмосферавсеобъемлющего контроля 347Атмосфера честности, открытости и взаимопомощи 348Комментарии в заключение 357Глава 16Предупреждение мошенничества.Устранение возможностей для совершения мошенничества 358 Хорошая система внутрифирменного контроля 359Предупреждение возможности сговора междусотрудником и сторонним партнером 364Четкое информирование партнеров о политике вашейфирмы относительно злоупотреблений 367Проверки сотрудников 368Обеспечение «горячих линий» для полученияанонимных сигналов и «наводок» 370Проведение активной политики в области аудита 377 Комментарии в заключение 371ЧастьVОбщий план действийпо предупреждению мошенничества373Глава 17Предупреждение, обнаружение, расследованиемошенничества.План (программа) действий375Организации и мошенничество 378План действий по профилактике мошенничества 384Комментарии в заключение 397396note 42 Список видов мошенничества со стороны наемных работников приведен в приложении к главе 1. — Прим. авт.note 43 robert mcgough and elicia brown. «Thieves at Work». — Financial World, December 1990, p. 18.note 44 Montreal Gazette, Apr. 23, 1992note 45 branch walton. «phone fraud: don't Let Thieves Do a Number on You». — Security Management, May 1992, pp. 63-64.note 46 michael ballard. «on the safe Side», Canadian Banker, January—February 1992, p. 35note 47 savings unit fraud cited. — the new York Times, Feb. 28, 1990, p. C2note 48 sarah kelly. «impact of fraudulent Claims on Health Care Costs». –Statistical Bulletin, October-December, 1991, p. 13note 49 janice castro. «condition: Critical». — Пте, Nov. 25,1991, pp. 34-41note 50 elisabeth rosenthal. «insurers say Growing Fraud In Health Care Costs Billions». — The New York Times, July 5,1990, p. Alnote 51 gilbert m.gaul. «study finds 20% of Pennsylvania Surgeons Inflate Medicare/Medicaid Claims». — Journal of Commerce and Commercial, Oct.24, 1991, A9note 52 robert chambers. «give financial Sleuts the Tools to Catch Big-Time Fraudsters». — The Times, July 9,1992.note 53 richard andrews. «protecting Business from Internal Theft». — Vermont Business Magazine, July 1990.note 54 brent browers. «small business Increasingly Become Targets of Scams». — The Wall Street Journal, Jan.14,1992, p. B2.note 55 Данные Джона Кьюлэ (John Kula), директора консалтинговой фирмы по вопросам мошенничества и безопасности концерна «Arthur Andersen &' Со». Цит. по: Jerry Thomas. «Prosecution of White-Collar Crime Rising». — Chicago Tribune, June 10,1991, p. Blnote 56 «experts expect '92 to break record for Fraud in Britain». — Chicago Tribune, Business Section, p. 8note 57 kathleen maguire and timothy j. Flanagan (eds.). Source book of Criminal Justice Statistics, 1990, US Department of Justice, Bureau of Justice Statistics, Washington, DC, 1990note 58 cox, dena. «when consumer behavior Goes Bad». — Journal of Consumernote 59 albert b. crenshow. «billions Cheated fron IRS: Tax Gap' Created by Errors, Evaders». — The Washington Post, Apr. 19,1990, p. Bl. Некоторые сходные статистические данные были включены в статью Маргерит Смит «Who Cheats on the Income Taxes: Men More than Women». — Money, Apr. 1991, pp. 100-108note 60 william m. bulkeley. «high tech Aids Make Cheating in School Easier». — The Wall Street Journal, Apr. 28, 1992, p. Bl.note 61 kenneth reich. «survey finds many Condone buying to Insurers». — The Los Angeles Times, Nov. 19,1991, p. A26.note 62 robert w. stewart. «phone swindlers Net $15 Billion a Year». — The Los Angeles Times, Dec. 29, 1991, p. A5note 63 elizabeth m. fowler. «forensic Accountants in Demand». — The New York Times, July 16, 1991, p. D17note 64 william j. broad. «one in four Scientists in Survey Suspect Fraud by Peers». – The New York Times, Mar. 27,1992, p. A16note 65 marshall В. clinard. «corporate corruption: The Abuse of Power». — Praeger, New York, 1990, pp. 76-77note 66 kerry hannon. «how you're getting Stifled by the Student Loan Mess». — Money, May 1992, pp. 164-170note 67 richard behar. «catch us if you Can:A Dearth of FBI Agents Keep S & L Villains at Large». — Time, Mar. 26,1990, p. 60note 68 the wall street journal, mar. 1,1990, p. Alnote 69 selwyn feinstein. «labor letter». — The Wall Street Journal, Jan. 16, 1990, Section A.Inote 70 Хотя данный случай и имел место в действительности, имя мошенника и место действия изменено в целях сохранения анонимности всех лиц, замешанных в этом делеnote 71 richard С. hollinger. dishonesty in the Workplace: A Manager's Guide to Preventing Employee Theft (Park Ridge, III.: London House Press, 1989), pp. 1-5note 72 Специальных телефонов, по которым сотрудники могут сообщать о своих подозрениях. — Прим. перев.note 73 «Каждому дню месяца — свой аромат!» — знаменитый лозунг фирмы «Baskin & Bobbins». — Прим. перев.note 74 «doctor listed as suicide was Target of Fraud Investigation». — Los Angeles limes, Dec. 10, 1992, p. A3.note 75 Сведения об этом мошенничестве мы взяли из статей Kevin Kelly «How Did Sears Blow the Gasket? Some Say the Retailer Push for Profits Sparked Its Auto-Repair Woes». — Business Week, June 29, 1992, p. 38; Tung Yin «Sears Is Accused of Billing Fraud at Auto Centers». — The Wall Street Journal, June 12, 1992, western ed., p. Bl.note 76 Информация о компании «Lincoln Savings and Loan» заимствована нами из материалов июньского, 1990 г., заседания Большого Жюри Окружного суда Центрального округа штата Калифорния.note 77 Дословно — «голубиный помет на голову». В русском языке этому типу мошенничества наиболее соответствует жаргонное выражение «кинуть», «кидала». — Прим. перев.note 78 Praise-the-Lord — «Слава Богу!» — название телевещательной компании в г. Шарлотт, штат Северная Каролина. — Прим, перев.note 79 Информация об этом случае взята из базы данных Донна Паркера (Стэнфордский научно-исследовательский институт). Донн Паркер лично брал интервью у Джерри Шнайдера.note 80 New York Times, June 20, 1971.note 81 Нижеприведенные признаки расположены таким образом, что, прочитав их по первым буквам, получается английское выражение «SAFE BANK» — «НАДЕЖНЫЙ БАНК», то есть своего рода акроним. — Прим. перев.note 82 Далее в этой главе изменены названия фирм и имена мошенников.

Перейти на страницу: