Налог на имущество

Однако с 1 января 2006 года Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н была утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, которая была зарегистрирована Минюстом 11 апреля 2006 г. Бюджетным учреждениям следует учесть изменения, которые вводятся данным приказом, с 1 января 2006 года. Изменения, касающиеся основных средств, заключаются в следующем: 1) в соответствии с новой Инструкцией актив признается объектом основных средств не только введенный в эксплуатацию, но и находящийся в запасе, на консервации, а также сданный в аренду; 2) Новая Инструкция не содержит требования, содержащегося в п. 18 старой Инструкции об учете основных средств в полных рублях; 3) при выдаче в эксплуатацию объектов основных средств до 1000 руб. включительно их стоимость списывается на счета расходов.

Глава 3. Особенности налогообложения налогом на имущество различных хозяйственных операций

3.1. Налогообложение недвижимого имущества

Недвижимым имуществом владеет доминирующая часть российских организаций, поэтому рассмотрение вопросов, связанных с уплатой налога на имущество, актуальности не теряет. На первый взгляд, начисление и уплата налога на имущество по недвижимости не вызывает трудностей, однако, встречаются некоторые “подводные камни” при определении налоговой базы.

1. Момент постановки на учет в качестве объекта основного средства

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ налоговой базой является среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, признаваемого объектами основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, для начисления налога на имущество по имеющейся у организации недвижимости, необходимо, чтобы она числилась в бухгалтерском учете на счете 01”Основные средства”. Однако законодательно не определено, в какой именно момент недвижимое имущество должно быть отражено на счете 01. Существует несколько точек зрения по данному вопросу:

1. Недвижимое имущество становится объектом основным средств после государственной регистрации;

2. После подачи документов на регистрацию;

3. В момент фактической эксплуатации объекта.

Согласно первой точке зрения недвижимое имущество признается объектом основных средств в момент государственной регистрации права собственности на него, следовательно, с этого момента данный объект включается в налоговую базу по налогу на имущество. До этого момента объект числится в бухгалтерском учете организации на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 объекты, учтенные на счете 08, не являются основными средствами, и в отношении них данное ПБУ не применяется, а, следовательно, они не могут рассматриваться в качестве объекта обложения по налогу на имущество организаций. Организация может применить данную позицию в своей хозяйственной деятельности, внеся в учетную политику пункт о признании объекта недвижимости основным средством в момент государственной регистрации права на собственности на указанное имущество.

Однако здесь следует учитывать, что в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ отказ в государственной регистрации права на недвижимость или сделки с ней либо уклонение соответствующего органа от регистрации могут быть обжалованы в суде. Налоговым кодексом также предусмотрены санкции в виде штрафа за несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций в размере 5000рублей согласно статье 120, если деяние совершено в одном налоговом периоде, и штрафа за то, что данное деяние повлекло за собой занижение налоговой базы, в размере 10процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000рублей. Судебные органы в данном случае придерживаются позиции налоговых органов.

Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 декабря 2005 г. №Ф04-2893/2005(17566-А70-33) в резолютивной части указывается: не может являться основанием для признания решения налоговой инспекции о доначислении налога на имущество довод налогоплательщика о том, что он не может быть плательщиком налога на спорное имущество в силу того, что договор купли-продажи не прошел государственную регистрацию. Отсутствие документа, подтверждающего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого приобретателя и пользователя имуществом, не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество.