Налог на имущество

· Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, должна вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета, то есть аналогично рассмотренному выше порядку учета для российских организаций.

· Для иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство, но обладающей недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, налоговой базой является инвентаризационная стоимостьв отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Инвентаризационная стоимость определяется по данным органов технической инвентаризации. Организации технической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого имущества и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов. Согласно статье 375 Налогового кодекса РФ организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

В соответствии со статьей 382 Налогового кодекса РФ сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества рассматриваемых иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Если недвижимость приобретена и зарегистрирована после начала календарного года, то при расчете налога и авансового платежа по налогу на имущество необходимо учитывать положения статьи 55 Налогового кодекса РФ о том, что для приобретенного или реализованного имущества в календарном году налоговым периодом по налогу на это имущество в данном календарном году является период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть количество месяцев в календарном году нахождения объекта недвижимого имущества в собственности иностранной организации.

Иностранные организации обязаны определять налоговую базу отдельно согласно нижеуказанным пунктам:

1. по имуществу, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства;

2. по каждому объекту недвижимого имущества, находящемуся вне местонахождения постоянного представительства;

3. по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам.

4. по каждому объекту недвижимого имущества в случае, если данный объект имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). В данном случае налоговая база рассчитывается пропорционально доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

1.3. Налоговый период и налоговая ставка

Согласно статье 379 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на имущество считается календарный год. Кроме того, существуют отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, по истечении которых налогоплательщик должен производить начисление и уплату авансовых платежей. При расчете налога на имущество за налоговый период (календарный год) применяется понятие среднегодовой стоимости имущества, а при определении налоговой базы за отчетные периоды используется понятие средней стоимости имущества. Налоговый Кодекс устанавливает право субъектам РФ не вводить отчетные периоды по налогу на имущество. Однако на практике данное право субъектами РФ не реализуется. Так, например, Законом г. Москва от 05 ноября 2003 г № 64 на территории г. Москва введены отчетные периоды. Законом Саратовской области от 24 ноября 2003 г № 73-ЗСО отчетные периоды установлены в соответствии с п. 2 статьи 379 Налогового кодекса РФ. В тех субъектах РФ, где введены отчетные периоды, необходимо учитывать следующее: