Налог на прибыль

Таким образом, стороны не обеспечили выполнение условия договора о сохранении права собственности на товар за продавцом. Вышеуказанная договоренность сторон, не отражая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не могла учитываться для целей налогообложения.

Как следствие, при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения в соответствии со ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ не должны были приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за обществом до момента полной оплаты товара.

Доход необходимо было учесть в том периоде, в котором ООО сдало товар перевозчику для доставки покупателю.

Согласно письму Минфина России от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667 в подобных ситуациях выручка от реализации товаров для целей налогообложения прибыли должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи, с особым порядком перехода права собственности. Таким образом, это письмо финансового ведомства не оставляет налогоплательщикам законного права при разумном составлении договора избежать названных в письме последствий. Вышеуказанное письмо Минфина России не носит нормативного характера и не должно стать причиной отказа налогоплательщиков от заключения договоров с отсрочкой перехода права собственности на товар как таковых. Если бы налогоплательщики, упомянутые в примере, не допустили ошибок, товар не был бы пущен в продажу или производство, нарушений как гражданского, так и налогового права не было бы.

Операции по договору поставки с отсроченным переходом права собственности на товар учитываются в бухгалтерском учете следующим образом.

Пример.

Продавец отгрузил товар покупателю 10 ноября 2007 года с условием оплаты до 29 декабря 2007 года и переходом права собственности на товар к покупателю только по факту полной оплаты. Товар оплачен покупателем в срок.

В бухгалтерском учете у продавца данные операции были оформлены следующим образом:

В бухгалтерском учете у покупателя данные операции были оформлены следующим образом:

Налогоплательщикам необходимо особое внимание уделять признанию доходов по сделкам, переход прав собственности на объекты которых подлежит государственной регистрации. Согласно ст. 131, п. 2 ст. 223, 551 ГК РФ право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. В частности, этот порядок распространяется на порядок перехода права собственности на недвижимое имущество. Доход продавца признается только в момент подачи документов на государственную регистрацию сделки.

Пример.

Организация А заключила с организацией Б договор купли-продажи объекта недвижимости. Акт приемки-передачи подписан 14 ноября 2007 года. Документы переданы на государственную регистрацию 2 февраля 2008 года. В настоящий момент государственная регистрация права еще не совершена.