Налоговая адвокатура: учебное пособие

Объективную сторону преступления составляют его внешние признаки. Они имеют разное уголовно-правовое значение. Общественно опасное деяние, преступное последствие, а также причинная или иная детерминирующая связь между ними являются обязательными признаками состава преступления. Место, время, обстановка, способы и средства совершения преступления являются его факультативными признаками. Объективные признаки преступления составляют основу его уголовно-правовой квалификации [56] .

Следует отметить, что в действующем УК РФ содержится 5 статей, посвященных непосредственно налоговым преступлениям:

ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»;

ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»;

ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;

ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

Таким образом, в уголовном законодательстве России в настоящее время можно выделить три основных вида налоговых преступлений:

1) уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 194, 198 и 199 УК РФ);

2) нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК РФ);

3) воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК РФ).

Следует отметить, что уклонение от уплаты таможенных платежей, предусмотренное ст. 194 УК РФ, многие специалисты обоснованно относят к категории таможенных преступлений [57] . Их видовым объектом является законодательно урегулированная деятельность таможенных органов [58] .

Вместе с тем И.И. Кучеров в своей работе «Налоговые преступления» указывает на то, что отличие налоговых преступлений от иных преступных посягательств, совершаемых в экономической сфере, можно выявить, лишь определив их непосредственный объект. Непосредственный объект налоговых преступлений указанным автором определяется как совокупность общественных отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты [59] .

Составы преступлений, закрепленные в ст. 198 и 199 УК РФ, непосредственно посягают на общественные отношения, складывающиеся по поводу уплаты налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды с физических лиц и организаций. Данные отношения регулируются законодательством о налогах и сборах и охраняются УК РФ. Вместе с тем следует отметить, что обязательным элементом составов налоговых преступлений принято считать общественно опасные последствия и причинно-следственную связь между преступными деяниями и наступившими последствиями. Эти последствия выражаются в непоступлении сумм налогов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды в крупном или особо крупном размере.

Объектом состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, являются общественные отношения, возникающие по поводу исполнения налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов. Данные отношения являются составной частью отношений по взиманию налогов и сборов и регулируются теми же нормами законодательства о налогах и сборах.

Непосредственным объектом состава преступления, закрепленного в ст. 199.2 УК РФ, являются отношения по обращению взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщиков и налоговых агентов, являющиеся частью отношений по взиманию налогов и сборов. Деяние, наказуемое в соответствии с данной статьей УК РФ, непосредственно посягает на общественные отношения, которые складываются по поводу обращения взыскания на денежные средства или имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание по налогам и (или) сборам.

Важно отметить, что предусмотренные ст. 199.2 УК РФ составы одновременно посягают на отношения по осуществлению налогового контроля, так как во многих случаях сокрытие денежных средств и имущества нарушает нормальный ход осуществления налогового контроля и требует проведения дополнительных мероприятий по их обнаружению.

Обязательным элементом объективной стороны налоговых преступлений является деяние в форме бездействия [60] .

При расследовании и рассмотрении уголовного дела в деятельности адвоката особое место занимает участие в доказывании, которое включает выявление, собирание, закрепление и представление доказательств.

Важно помнить, что в соответствии со ст. 74 УПК РФ доказательствами по уголовному делу являются любые сведения, на основе которых суд, прокурор, следователь, дознаватель устанавливают наличие или отсутствие обстоятельств, подлежащих доказыванию при производстве по уголовному делу, а также иных обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела.

В качестве доказательств допускаются:

1) показания подозреваемого, обвиняемого;

2) показания потерпевшего, свидетеля;

3) заключение и показания эксперта;