Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Если активы (оборотные и внеоборотные) приобретаются предприятием на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, то предприятие признается налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). Предприятие обязано исчислить, удержать из суммы, причитающейся иностранному поставщику по договору, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом функции налогового агента возникают у предприятия вне зависимости от того, исполняет ли оно обязанности плательщика НДС или нет. Таким образом, у предприятия при приобретении активов по кредиту счета 68 отражается сумма обязательств налогового агента по НДС. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой операции по приобретению активов на территории Российской Федерации и рассчитывается как сумма дохода иностранного лица от реализации этих активов с учетом НДС. После погашения налоговым агентом обязательства перед бюджетом данная сумма признается налоговым вычетом по НДС для предприятия. Соответственно в момент начисления обязательства налогового агента по НДС возникает в учете и сумма потенциального налогового вычета по НДС:

Д-т 19 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму потенциального налогового вычета по НДС при потреблении активов, исчисленного налоговым агентом;

Д-т счета учета активов (08, 10, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41) К-т 60 – на сумму договорной стоимости приобретаемых у иностранного лица активов, уменьшенной на величину НДС, исчисленного налоговым агентом;

Д-т 60 К-т 68 – на сумму обязательства иностранного лица по НДС, рассчитанного и удержанного налоговым агентом.

При приобретении оборотных и внеоборотных активов у предприятия могут возникнуть обязанности налогового агента по налогу на прибыль, если продавцом выступает иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации (ст. 309 НК РФ). Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на прибыль, который удерживается источником выплаты доходов – налоговым агентом:

– доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

– доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, обязательства налогового агента по налогу на прибыль у предприятия могут возникнуть при приобретении основных средств или в случае приобретения любых видов активов, когда их доставка производилась иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. Сумма налога на прибыль рассчитывается и удерживается налоговым агентом, отражаясь в учете следующей операцией:

Д-т 60 К-т 68 – на сумму обязательства иностранной организации по налогу на прибыль от полученных на территории Российской Федерации доходов, рассчитанного и удержанного налоговым агентом.

Представим в виде схемы 6 этап приобретения ресурсов с обозначением причин возникновения значимых для расчета налоговой нагрузки показателей. В процессе приобретения ресурсов возникают:

– суммы «входного» НДС, которые в последующем будут приниматься в качестве налогового вычета при исчислении суммы НДС к уплате в бюджет (дебет счета 19);

Схема 6

Перечень показателей, значимых для расчета

налоговой нагрузки, возникающих на этапе приобретения

экономических ресурсов

– на счете 08 накапливаются затраты в процессе строительства объектов основных средств для собственных нужд предприятия. Затраты являются объектом обложения НДС, и очередная сумма накопленных затрат приводит к начислению обязательств по НДС (кредит счета 68) и одновременно к возникновению потенциального налогового вычета по НДС (дебет счета 19);

– на счетах 01 и 03 накапливается информация о запасе основных средств предприятия, являющихся объектом обложения налогом на имущество организаций, транспортным налогом и земельным налогом;

– в процессе приобретения ресурсов на территории Российской Федерации у иностранных поставщиков у предприятия возникают обязанности налогового агента по исчислению НДС и налога на прибыль.

Таким образом, на рассматриваемом этапе хозяйственной деятельности возникают несколько показателей значимых для расчета налоговой нагрузки предприятия:

– определяется величина налогового вычета по НДС;

– формируется объект обложения НДС;