Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

– данные о сроках погашения возникших налоговых обязательств, периодичности платежей в бюджетную систему в течение отчетного года по каждому из уплачиваемых налогов. Такие данные содержатся в табл. 43.

Взаимосвязь процесса начисления обязательных платежей в бюджетную систему с процессом их уплаты в течение года можно обобщенно представить в виде налогового календаря (табл. 44).

Таблица 44

Для действующего предприятия в данный график следует занести суммы фактических выплат в бюджетную систему по каждому из обязательных платежей в течение отчетного года. Если построить такие графики для нескольких отчетных периодов, то данная информация позволит оценить влияние операций погашения налоговых обязательств на денежные потоки внутри каждого календарного года и даст возможность сопоставить суммарные выплаты по годам. На данном этапе оценки налоговой нагрузки следует учесть два важных положения:

– исходя из особенностей порядка погашения обязательств в бюджетную систему часть обязательств, возникших (начисленных) в отчетном периоде, оплачиваются только в следующем календарном году. Таким образом, денежные потоки будут испытывать нагрузку, связанную с выплатой как налоговых обязательств отчетного года, так и прошлого года. Но при этом часть возникших налоговых обязательств данного года будет погашена только в следующем году. «Переход» обязательств отчетного периода на следующий период происходит в I квартале каждого календарного года;

– суммы начисленных налоговых обязательств могут не совпадать с суммой к фактической выплате по причине существования специфического элемента налогообложения – налоговых вычетов, которые уменьшают сумму начисленного налога до величины налогового обязательства к выплате. Например, с учетом налоговых вычетов рассчитываются суммы НДС, единого социального налога к уплате.

Применение налогового вычета, так же как и выплата налоговых платежей при исполнении обязанностей налогового агента, могут иметь нерегулярный характер в течение календарного года, поскольку они зависят от установленных налоговым законодательством условий их возникновения. Участие налогового вычета в расчете суммы соответствующего налога к уплате зависит еще и от ряда условий их применения. Но расчет общей суммы подлежащих уплате налогов невозможен без определения количественной оценки и периодичности возникновения налоговых платежей и применения налоговых вычетов. Таким образом, налоговые вычеты и платежи налогового агента должны рассматриваться как самостоятельные объекты при исчислении налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия. При формировании налогового поля организации, осуществляемого на этапе I кругооборота хозяйственной деятельности предприятия, следует установить места возникновения этих налоговых платежей, то есть операции, приводящие к их появлению в учете, количественную взаимосвязь между данными операциями и суммой налоговых вычетов и платежей налогового агента и составить график, отражающий периодичность их возникновения, суммы образовавшихся налоговых обязательств налогового агента и суммы налоговых вычетов.

Официальные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации

Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Извлечения

… Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)

1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее – освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 22.07.2005 № 119-ФЗ)

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ)

3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.