Налоговая проверка: курс защитника или как сохранить миллионы

Об этом свидетельствует судебная практика. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 отметил, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные об истребуемых документах. Несоблюдение этих условий влечет за собой невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Порядок передачи налогоплательщику требования о представлении документов в рамках выездной проверки зависит от места ее проведения.

1. Если выездная проверка проводится на территории налогоплательщика, инспекция обязана вручить требование ему или его представителю лично под расписку (абзац. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ).

Только в случае невозможности личного вручения требования оно может быть направлено налогоплательщику способом, определяемым согласно п. 4 ст. 31 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 93 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981). В соответствии с этой нормой налогоплательщику, который хотя бы одну декларацию (расчет) обязан подавать в электронной форме, инспекция направляет требование через оператора электронного документооборота. Порядок передачи требования в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@. При отсутствии у налогоплательщика обязанности представлять декларацию (расчет) в электронной форме после неудавшейся попытки личного вручения требования инспекция может направить его по своему выбору:

– либо на бумажном носителе по почте заказным письмом;

– либо в электронной форме через оператора электронного документооборота.

2. Если выездная проверка проводится по месту нахождения инспекции (абзац. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ). В рамках такой проверки правило о приоритете личного способа вручения требования не применяется. Дело в том, что абзац. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ, который его устанавливает, на этот случай не распространяется, поскольку адресован проверяющим, находящимся на территории налогоплательщика. Способы передачи требования налогоплательщику проверяющими, проводящими выездную проверку в инспекции, определяются в соответствии с абзац. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ:

– в том случае, если налогоплательщик обязан подавать хотя бы одну декларацию (расчет) в электронной форме, он получает требование через оператора электронного документооборота;

– в остальных случаях требование передается ему путем личного вручения, посредством отправки по почте заказным письмом или через оператора электронного документооборота. Какой из этих способов передачи требования выбрать, инспекция решает самостоятельно.

Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ утверждена форма Требования о представлении документов (информации) (Приложение N 15). Она обязательна для применения налоговыми органами в силу п. 3 данного Приказа. Положениями Налогового кодекса РФ не уточняется, какие нарушения при выставлении требования свидетельствуют о его неправомерности (полной или частичной), влекущей, в частности, невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за неисполнение такого требования.

Однако есть ряд нарушений при выставлении требования о представлении документов (информации), при наличии которых суды, как правило, признают такое требование неправомерным полностью или частично. Приведем некоторые из них:

– из требования неясно, какие документы нужно представить;

– истребуемые документы не относятся к предмету или периоду проверки;

– истребуемые документы уже представлялись ранее в налоговый орган.

Подчеркну, что во всех приведенных случаях налоговики почти наверняка привлекут вас к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ) и свое право не исполнять требование вам придется отстаивать в суде. И хотя судебная практика в таких ситуациях, как правило, на стороне налогоплательщика, я настоятельно рекомендую избегать конфликта с проверяющими и стараться максимально полно выполнять их требования. Конечно, в меру возможностей и не в ущерб своим интересам.

Требование о представлении документов может быть предъявлено налоговым органом в период проведения (абзац. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93, абзац. 1, 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57):

1) выездной налоговой проверки.

Напомню, что первым днем выездной проверки считается дата принятия решения о ее назначении. А ее последним днем признается дата составления справки о проведенной проверке (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ). При этом по общему правилу срок проверки не должен превышать двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

2) дополнительных мероприятий налогового контроля, назначаемых после окончания выездной проверки.

По общему правилу продолжительность таких мероприятий составляет не более одного месяца (абзац. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ).