Налоговое право

Впервые понятие «налоговая система» было использовано в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что ст. 2 данного закона определяла налоговую систему как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке».

В настоящее время легального определения налоговой системы российское законодательство не содержит. В широком смысле налоговая система может быть определена как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права совокупность общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, привлечением к финансовой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и т. п.

Элементами налоговой системы являются система налогов, пошлин и сборов; система налогового законодательства; система научных знаний в области налогообложения.

Система налогов, пошлин и сборов — это совокупность взимаемых в установленном порядке в Российской Федерации налогов, сборов, пошлин, иных приравненных к налогам платежей.

Система налогового законодательства устанавливает принципы налогообложения, порядок установления, введения и взимания налогов и сборов, определяет правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

Система научных знаний в области налогообложения представляет собой совокупность теоретических знаний, полученных в результате научных разработок, анализа практики налогообложения, накопленных на определенный период времени.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Для современной России важное значение имеет разработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения. Однако какие бы обоснования ни выдвигались для расширения сферы налоговых изъятий, они не могут опровергнуть требований экономических законов.

Как уже отмечалось, комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1) всеобщие, или фундаментальные, принципы, которые так или иначе используются в податных системах стран мирового сообщества. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной. Это и есть подсистема общенациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства;

2) функциональные, или экономические организационно-правовые, принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Это внутринациональные принципы, на основе которых создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Налоговая система, построенная и функционирующая на основе вышеназванных принципов, по мнению А.И. Землина, способна быть мощным стимулом экономики. А.И. Землин определяет основные принципы построения налоговой системы, условно подразделяя их по первоочередной направленности на три группы.