Налоговое право. Учебник для бакалавриата

Таким образом, метод объективного налогового права может быть определен как преимущественно императивный, предполагающий субординацию участников налоговых правоотношений, использование властных предписаний, запретов, установление обязанностей и санкций. Принцип установления баланса публичных и частных интересов в налоговом праве приводит к тому, что в нем все чаще начинают использоваться дозволения, поощрения и рекомендации. В отдельных сферах налогового права внедряются диспозитивные начала правового регулирования.

Метод объективного налогового права, описывающий, с помощью каких правовых приемов и средств регулируются налоговые отношения, отличается от метода налогового права как науки, который показывает, с помощью каких приемов исследуется предмет налогово-правовой науки. Метод науки объединяет как общенаучные приемы (анализ, синтез, индукция, дедукция и др.), так и специальные методы (формально-юридический, метод экономического анализа, историко-правовой, сравнительно-правовой, статистический и др.). Как и в случае с предметом налогового права, заметим, что методология науки налогового права изучается в магистратуре («Налоговое право 2») и аспирантуре («Налоговое право 3»), а потому в этом учебнике, предназначенном для студентов бакалавриата, рассматриваются только методы объективного налогового права.

Глава 2 Нормы налогового права

§ 1. Понятие и виды норм налогового права с. 27. – § 2. Действие налоговой нормы во времени с. 36. – § 3. Действие налоговой нормы в пространстве с. 40. – § 4. Толкование налоговой нормы с. 47.

§ 1. Понятие и виды норм налогового права

Налоговое право как отрасль российского законодательства представляет собой систематизированную совокупность правовых норм, регулирующих налоговые отношения и называемых нормами налогового права, или налоговыми нормами. По этим нормам, которыми урегулированы отношения между субъектами налогового права – установлены их субъективные права, юридические обязанности и ответственность, – можно судить о содержании позитивного налогового права.

Налоговая норма, как и любая другая правовая норма, – общеобязательное, формально определенное правило поведения, которое устанавливается и обеспечивается государством и направлено на регулирование конкретного вида общественных отношений, в данном случае – налоговых, составляющих, как уже отмечалось, предмет позитивного налогового права и закрепленных в НК РФ (ст. 2).

Налоговой норме присущи все основные характеристики правовой нормы:

а) неперсонифицированность – норма установлена для неопределенного круга лиц, а индивидуализация происходит тогда, когда на базе правовой нормы формируется налоговое правоотношение с участием конкретных лиц (субъектов налоговых правоотношений);

б) общеобязательность — норма представляет собой властное предписание государства относительно должного, возможного и запрещенного поведения участников налоговых отношений и обязательна для всех без исключения участников таких отношений;

в) формальная определенность — норма имеет заранее четко определенную форму закрепления вовне, выражается в официально опубликованных источниках налогового права (нормативных правовых актах, международных договорах и др.).

Общеобязательность налоговой нормы обусловлена ее неразрывной связью с государством и местным самоуправлением – норма исходит от публичной власти, которая обеспечивает ее исполнение и соблюдение, в том числе с использованием инструментов государственного воздействия и принуждения (меры пресечения, меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, привлечение к ответственности за налоговое правонарушение и т. д.).

Право вообще и налоговое право в частности отличаются системностью, представляют собой не разрозненную совокупность норм, а единую систему взаимосвязанных правовых предписаний. Это важно учитывать при определении содержания налоговой нормы: с одной стороны, она формально обособлена от норм других отраслей права, поскольку содержится в актах законодательства о налогах и сборах и иных источниках налогового права, а с другой – вместе с нормами смежных отраслей законодательства участвует в комплексном нормативно-правовом регулировании отношений в сфере налогообложения – бюджетных, административных, гражданских и др.