Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

49. Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Возможность признания для целей налогообложения расходов, связанных с производством и реализацией, но прямо не поименованных в подпункте 1-48.2 пункта 1 статьи 264 НК РФ, установлена подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Иначе говоря, перечень расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Иначе говоря, по данному основанию налогоплательщик вправе учесть в качестве налоговых расходов затраты, прямо не поименованные в статье 264 НК РФ, но отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, то есть такие расходы, которые являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и связаны с производством и реализацией.

9.4.2.

Особенности учета отдельных расходов, связанных с производством и реализацией

9.4.2.1. Особенности учета расходов на ремонт основных средств

Порядок и особенности учета расходов на ремонт основных средств установлен статьей 260 НК РФ. Положения указанной статьи применяются как в отношении расходов собственников основных средств, так и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Данной нормой предусмотрено два варианта учета расходов на ремонт:

• в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

• в качестве прочих расходов, связанных с производством с реализацией, равномерно в течение двух и более налоговых периодов путем создания резерва под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Вариант учета расходов на ремонт подлежит закреплению в учетной политике организации.

Обратите внимание!

Как следует из анализа статей 260, 324 НК РФ, Налоговый кодекс РФ не устанавливает запрета на одновременное применение указанных способов учета в отношении различных видов ремонта.

Более того, пункт 2 статьи 324 НК РФ прямо содержит указание на возможность формирования налогоплательщиком резерва непосредственно для «проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода». В пользу подобного применения положений указанных выше норм также свидетельствует историческое толкование нормативных актов, регулирующих порядок признания расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли.

Так, в частности, пункт 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552, предусматривал возможность образования резервного фонда «для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг)». Основным критерием для признания действий налогоплательщика правомерными, на наш взгляд, должен являться факт однократного признания затрат на ремонт основных средств в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.