Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

В соответствии с пунктом 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря, что четко следует из статьи 55 НК РФ. Поэтому представляется, что распределение доходов в порядке, установленном пунктом 2 статьи 271 НК РФ, должно производиться в отношении доходов, полученных производствами, длительность технологического цикла которых превышает период с 1 января по 31 декабря одного года.

2. Доход получен в результате выполнения работ (оказания услуг).

В случае реализации налогоплательщиком товаров или имущественных прав положения пункта 2 статьи 271 НК РФ не применяются.

3. Условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

При этом считаем, что положения пункта 2 статьи 271 НК РФ подлежат применению в системной связи с нормой абзаца 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ, устанавливающей порядок признания расходов по длительным договорам. Иначе говоря, такой порядок признания доходов влечет необходимость признания в аналогичном порядке расходов.

Обратите внимание!

Абзац 2 подпункта 2 статьи 271 НК РФ и абзац 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ имеют некоторые текстовые несовпадения. Так, например, в первой норме речь идет о «налоговом периоде» и о «работах (услугах)», в то время как в статье 272 НК РФ говорится об «отчетном периоде» и «товарах (работах, услугах)». Однако, по нашему мнению, речь в указанных положениях идет об одних и тех же налогоплательщиках и договорах, поэтому они должны применяться в системной связи. Указанные же несоответствия, на наш взгляд, обусловлены недостатками юридической техники.

Доходы от реализации рассматриваемых работ (услуг) и расходы, связанные с выполнением данных работ (оказанием услуг), распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Распределение дохода, а следовательно, и расходов, в соответствии со статьей 316 НК РФ должно производиться на основании данных учета. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

По нашему мнению, в зависимости от способа исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ежемесячные или ежеквартальные) равномерность распределения доходов и расходов может быть установлена как помесячно, так и поквартально.

Отмененными Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 был рекомендован порядок реализации принципа равномерного и пропорционального признания доходов (расходов). Согласно указанным рекомендациям при исполнении подобных договоров распределение доходов (расходов) может осуществляться, в частности: равномерно в течение срока исполнения договора, либо пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом налогоплательщик не ограничен указанными способами. Он может установить собственный способ, отличный от указанных выше способов, закрепив его в учетной политике предприятия для целей налогообложения. Главное – чтобы данный способ был обоснован.

2.3. Признание доходов при применении кассового метода

2.3.1.

Общие положения

Порядок признания доходов плательщиками налога на прибыль, применяющими кассовый метод, регламентируется статьей 273 НК РФ.

При этом системный анализ норм главы 25 НК РФ, регулирующих порядок признания доходов по кассовому методу, позволяет говорить, что признание и учет доходов для целей налогообложения, так же как и при использовании метода начисления, осуществляется в два этапа (стадии).

Первый этап заключается в определении доходов, соответствующих требованиям статей 41 и 248 НК РФ, то есть налогоплательщиком решается вопрос о том, какие доходы подлежат учету в целях налогообложения.

На втором этапе налогоплательщиком решается вопрос с признанием доходов, то есть определяется дата (отчетный, налоговый период) признания доходов, относящихся к данному отчетному (налоговому) периоду, сумма которых учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль данного (текущего) периода.

2.3.2.

Принципы признания доходов при кассовом методе