Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

В случае, если стороны отношения заключили соглашение о проведении процедуры медиации, то течение срока исковой давности приостанавливается с момента заключения сторонами отношения соглашения о проведении процедуры медиации до момента прекращения процедуры медиации, определяемого в соответствии с Законом № 193-ФЗ.

На основании статьи 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Если иск оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке (ст. 204 ГК РФ).

Не учитываются в составе внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, положения пункта 18 статьи 250 НК РФ не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

Порядок списания кредиторской задолженности регулируется нормами бухгалтерского законодательства. В соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

В связи с этим при применении пункта 18 статьи 250 НК РФ актуальным является вопрос об обязательности включения в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности в условиях непроведения налогоплательщиком инвентаризации в указанном выше порядке и при отсутствии приказа о списании таковой. До недавнего времени судебно-арбитражная практика исходила в основном из того, что отсутствие фактов проведения инвентаризации и приказа о списании такой задолженности исключало возникновение у налогоплательщика внереализационного дохода.

Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 25 января 2010 г. № Ф03-8058/2009 исходил из того, что при отсутствии приказа руководителя общества о списании кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, налоговый орган не вправе учитывать ее в составе внереализационных доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. ФАС Московского округа в постановлении от 11 декабря 2009 г. № КА-А40/13462-09 также пришел к выводу, что отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности исключает включение кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов. По смыслу пункта 18 статьи 250 НК РФ налогоплательщик обладает правом выбора, по каким основаниям списать кредиторскую задолженность: либо после истечения срока давности, либо по другим основаниям. Так как руководитель общества не принял решение о списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности взыскания, то по мнению судей, оснований для доначисления налога на прибыль у инспекции не имелось.

Однако такой подход арбитражных судов постановлением ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 признан необоснованным. Суд пришел к выводу, что нарушение вышеуказанных положений законодательства, выразившееся в неисполнении обязанности по проведению инвентаризации обязательств в установленный законом срок и изданию соответствующего приказа, не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. При этом ВАС РФ указал на то, что положения пункта 18 статьи 250 НК РФ в совокупности с названными нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению независимо от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Из таких же подходов исходит в настоящее время практика арбитражных судов (например, постановление ФАС Уральского округа от 9 августа 2010 г. № Ф09-5776/10-С2).