Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

9. В виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Правовое регулирование отношений по договорам поручения, комиссии и агентским договорам осуществляется нормами гражданского законодательства.

Предметом договора поручения в соответствии со статьей 971 ГК РФ является совершение одной стороной (поверенным) от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенных юридических действий. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

По договору комиссии (ст. 990 ГК РФ) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По агентскому договору согласно статье 1005 ГК РФ одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. За исполнение поручений доверителя, комитента или принципала поверенный, комиссионер или агент имеют право на получение вознаграждения в порядке и на условиях, предусмотренных договором (ст. 972, 991, 1006 ГК РФ).

Помимо получения вознаграждения поверенный, комиссионер или агент имеют право на компенсацию доверителем, комитентом или принципалом издержек, понесенных при исполнении поручения (ст. 975, 1001, 1011 ГК РФ).

Анализ комментируемого подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ позволяет говорить, что у комиссионера, агента и (или) иного поверенного включается в налоговую базу по налогу на прибыль только сумма вознаграждения, уплачиваемая ему в связи с исполнением обязательств по договору поручения, комиссии и (или) агентскому договору. Иные поступления в рамках указанных договоров налогообложению не подлежат.

Рассматриваемая норма корреспондирует с положениями пункта 9 статьи 270 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.