Налоговые споры. Оценка доказательств в суде

Между тем, A.Л. Боровиковский, комментируя Устав гражданского судопроизводства, писал: «…признание имеет то значение, что суд обязан считать то обстоятельство, о котором сделано признание, доказанным и не требующим дальнейших разъяснений. Признание ответчиком… какого-либо спорного обстоятельства в деле хотя и не влечет еще за собою немедленного обвинения ответчика в иске, но тем не менее, смотря по обстоятельствам дела, суд может и на основании признания ответчиком только одного обстоятельства в деле присудить с него взыскание, хотя бы ответчик по каким-либо соображениям и не признавал себя обязанным платить это взыскание» [459] .

Представляется, что введенная в АПК РФ 2002 г. норма права о признании стороной обстоятельств не является отголоском прошлого, а, напротив, направлена на усиление состязательности современного арбитражного процесса, воспринимая лучшие традиции состязательного дореволюционного российского процесса.

Во-первых, в отличие от неопровержимости факта, подтвержденного присягой, признанные стороной обстоятельства в соответствии с ч. 3 ст. 70 АПК РФ не принимаются судом, если такое признание совершено в целях сокрытия определенных фактов или под влиянием обмана, насилия, угрозы, заблуждения (ч. 4 ст. 70 АПК РФ).

С одной стороны, неопровержимость факта, подтвержденного присягой, свидетельствует о высоком уровне правосознания участников дореволюционного процесса, которые, как предполагал законодатель, под присягой не могли давать ложные пояснения. С другой стороны, возможность современного российского арбитражного суда отвергнуть признанные стороной факты свидетельствует

о поощрении законодателем активности суда при установлении им противоправного поведения сторон по делу.

Согласно ч. 4 ст. 70 АПК РФ в этом случае данные обстоятельства подлежат доказыванию на общих основаниях, т. е. бремя доказывания остается на стороне, выдвинувшей свои требования и возражения, которые она должна доказать, если хочет получить положительное для себя решение.

Данная норма права свидетельствует о том, что законодатель в соответствии с принципами состязательности и диспозитивности отдал на усмотрение сторон распоряжение правом передачи бремени доказывания, если такое распоряжение не нарушает принципа законности.

Президиум ВАС РФ высказался по этому поводу в п. 14 информационного письма от 22 декабря 2005 г. № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», определив, что из ч. 2 ст. 70 АПК РФ не следует, что стороны или одна из сторон лишены возможности в судебном заседании, в котором исследуются доказательства по делу, сообщить суду (до объявления председательствующим в арбитражном суде первой инстанции рассмотрения дела по существу законченным) о том, что соглашение о признании обстоятельств является ошибочным. Это сообщение, а также ранее подписанное сторонами соглашение о признании обстоятельств оцениваются судом наряду с другими доказательствами исходя из положений ст. 71 АПК РФ.

Представляется, что приведенное толкование ст. 70 АПК РФ снижает значимость новеллы об освобождении от доказывания обстоятельств, признанных сторонами, и противоречит ч. 5 ст. 70 АПК РФ, согласно которой обстоятельства, признанные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.

Арбитражный суд в силу ч. 4 ст. 70 АПК РФ может не принять признание стороной обстоятельств, только если располагает доказательствами, дающими основания полагать, что признание стороной обстоятельств совершено в целях сокрытия каких-либо фактов либо под влиянием обмана, насилия, угрозы, заблуждения, в то время как из п. 14 названного информационного письма следует, что арбитражный суд может не принять признание стороной обстоятельств и в том случае, если хотя бы одна из сторон сделает заявление об ошибочности соответствующего соглашения. Вместе с тем положения п. 14 позволяют прийти к выводу, что, коль скоро до объявления судом первой инстанции рассмотрения дела по существу законченным стороны не дезавуировали свое соглашение, оно становится обязательным для сторон и может быть опровергнуто уже на стадии апелляционного или кассационного производства по основаниям, установленным ч. 4 ст. 70 АПК РФ.

§ 2. Письменные доказательства

Представляет интерес взгляд на проблему распределения бремени доказывания при использовании тех или иных видов доказательств.

Письменные доказательства, безусловно, являются основным видом доказательств, используемых при разрешении налоговых споров.

Хотя в делах, связанных с обжалованием решений и действий налоговых органов, используются те же средства доказывания, что и в исковом производстве, однако и здесь письменные доказательства являются основным способом доказывания [460] .

Так, по канадскому Акту о доказательствах документы представляют собой убедительный вид доказательств, поскольку считается,