Налоговые вычеты. Как и за что их можно получить

Письмом Минфина России от 03.03.2006 № 03-05-0104/48 разъяснено, что в отличие от положений пункта 1 статьи 220 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщик имеет право выбрать, уменьшать ли ему налогооблагаемые доходы на сумму документально подтвержденных расходов или на сумму, полученную от продажи имущества, статьей 214.1 НК РФ предусматривается, что только при невозможности документально подтвердить понесенные расходы налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Из положений статьи 214.1 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется в тех случаях, когда расходы были, но не могут быть подтверждены документально, а не тогда, когда расходов на приобретение ценных бумаг не производилось или требующиеся документы, подтверждающие произведенные расходы, хотя и имеются, но не представляются налогоплательщиком в налоговые органы.

Положений, предусматривающих уменьшение налоговой базы на сумму имущественного налогового вычета в случае, если расходов по приобретению ценных бумаг налогоплательщиком понесено не было, в статье 214.1 НК РФ не содержится.

То есть имущественный налоговый вычет выступает, по мнению финансового ведомства, в качестве эквивалента расходов, которые хотя и были произведены, но не могут быть подтверждены документально.

Согласно письмам Минфина России от 28.04.2006 № 03-05-01-04/107, от 11.04.2006 № 03-05-01-04/83 НК РФ не предусматривает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода расчета налоговой базы, а лишь предоставляет право при невозможности документально подтвердить произведенные им расходы получить взамен имущественный налоговый вычет.

При этом налоговая база в пределах одной категории ценных бумаг рассчитывается отдельно с применением имущественного налогового вычета по ценным бумагам, расходы на приобретение которых невозможно подтвердить документально, и с применением вычета в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, если такие расходы могут быть документально подтверждены.

По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только в том случае, если расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. Данный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2005 № Ф04-6218/2005(15058-А70-27).

В ином случае доход от продажи ценных бумаг со сроком владения более трех лет может быть уменьшен только на сумму документально подтвержденными расходами на приобретение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.04.2006 по делу № А65-22385/2005-СА1-37 суд пришел к выводу о правомерности доначисления налоговым органом НДФЛ с разницы между суммой дохода, полученного от продажи акций, и суммой расходов на их приобретение, ввиду того, что расходы предпринимателя по приобретению акций подтверждены документами, полученными налоговым органом в ходе встречной проверки от продавца акций в порядке статьи 87 НК РФ. Поэтому налоговая база физического лица по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг может рассчитываться только как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, без применения налоговых вычетов.

Следует отметить, что пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон N 58-ФЗ) внесены изменения в пункт 3 статьи 214.1 НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2007, согласно которым из текста указанного пункта исключены положения, связанные с предоставлением налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по операциям купли-продажи ценных бумаг.

В соответствии с абзацами 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).