Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Решением арбитражного суда первой инстанции от 13.09.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.12.2005, заявленное требование было удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Республике Татарстан от 30.06.2005 № 76 в части привлечения ОАО «Юбилейное» к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ в виде 436 071,20 руб. штрафа как не соответствующее настоящему Кодексу. В остальной части в удовлетворении требований общества было отказано.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе ОАО «Юбилейное» просило об отмене судебных актов, полагая, что судом нормы налогового законодательства были применены неправильно, в решение налогового органа была включена сумма налога на доходы физических лиц в размере 3 351 262 руб. за период, который не охватывался налоговой проверкой, и на эту сумму были начислены пени.

За проверяемый период (2002—2004 годы) суммы налога на доходы физических лиц и пеней были также взысканы необоснованно, так как в соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога на доходы физических лиц.

Кассационное решение

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции нашел судебные акты подлежащими частичной отмене с принятием нового решения по следующим основаниям.

Доводы кассационной жалобы

Из материалов дела усматривалось, что с 10 марта 2005 года по 6 апреля 2005 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Юбилейное» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года.

Решением от 30.06.2005 № 76, принятым по результатам налоговой проверки, ОАО «Юбилейное» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, то есть за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Заявителю было также предложено уплатить неуплаченные налоги и пени.

ОАО «Юбилейное» не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным данного решения.

Отклоняя доводы общества о неподтверждении наличия у него задолженности в сумме 3 351 262 руб. по состоянию на 1 января 2002 года и о неправомерном доначислении налоговым органом вышеуказанной суммы, арбитражный суд указал следующее.

При отсутствии у сторон материалов налоговой проверки заявителя за 2001 год и невозможности их истребования суд признал обоснованными выводы налогового органа в части установления задолженности ОАО «Юбилейное» в сумме 3 351 262 руб. по состоянию на 1 января 2002 года, поскольку сальдо в вышеуказанной сумме подтверждалось главной книгой по счету 68 за 2002 год, где по входящему кредиту было отражено 3 351 261,69 руб. Суд признал данное обстоятельство достаточным доказательством для того, чтобы вышеуказанная сумма была доначислена налоговым органом и учитывалась при расчете недоимки и пеней.

Налоговый орган не отрицал, что не располагал материалами предыдущей налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц по периоду до 1 января 2002 года, которые, возможно, имеются в Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Республике Татарстан, где ранее ответчик состоял на налоговом учете.

Суд кассационной инстанции счел, что решение налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц за период до 1 января 2002 года не соответствовало требованиям ст. 100 и 101 НК РФ, в соответствии с которыми в решении налогового органа, вынесенном по результатам выездной налоговой проверки, должны быть изложены обстоятельства совершенного налогового правонарушения, как они установлены налоговой проверкой, документы и иные сведения, подтверждающие обстоятельства, явившиеся основанием для вынесения данного решения.

Налоговым органом в недоимку по итогам налоговой проверки, проведенной за три года, предшествующих году проверки, включено сальдо по налогу на начало периода, подлежащего проверке, что по смыслу вышеназванных статей НК РФ, а также ст. 87, 113 Кодекса недопустимо.

Следовательно, судебные акты в этой части подлежали отмене, требования заявителя подлежали удовлетворению.

В части выводов о незаконности привлечения ОАО «Юбилейное» к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ судебные акты являлись обоснованными, так как налоговым органом были нарушены требования ст. 113 НК РФ, в соответствии с которой лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).