Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

При рассмотрении спора в этой части судами не было учтено, что командировочные расходы не относятся к вознаграждению, а носят характер компенсации расходов, понесенных в данном случае исполнителями гражданско-правовых договоров и по своей сути имеющих ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.08.2005 № 1443/05.

Кроме того, имелись расхождения в суммах вышеуказанных выплат по командировочным расходам, отраженных в решении налоговой инспекции, и в тех суммах, которые указывались налогоплательщиком.

Недостаточно были мотивированы судебные акты при отклонении доводов налогоплательщика о неправильном подсчете налоговой инспекцией суммы единого социального налога при исчислении суммы недоплаты в федеральный бюджет с применением ставки 28 %, а суммы излишне перечисленного налога – без учета отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации. Суды ограничились только указанием на то, что данные требования не были основаны на законе, не истребовав при этом у стороны подробное правовое обоснование своей позиции.

При таких обстоятельствах судебные акты в вышеуказанной части нельзя было признать законными и обоснованными. При новом рассмотрении дела суду необходимо было устранить отмеченные нарушения и разрешить спор в полном соответствии с нормами материального и процессуального права.

В остальной части судебные акты подлежали оставлению без изменения.

Аналогичное решение:

– постановление ФАС Центрального округа от 07.02.2007 № А62-3895/06.

5.5. Налог на доходы физических лиц

Дело в пользу налогоплательщика

Налоговый агент не обязан проверять правомерность применения налогоплательщиком имущественного вычета, законодательство не предоставляет налоговому агенту право не принять тот или иной имущественный вычет, заявленный налогоплательщиком.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 по делу № А65-9232/2005-СА2-34 решение от 30.06.2005 и постановление апелляционной инстанции от 28.12.2005 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-9232/2005-СА2-34 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть дела

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции было оставлено без изменения судебное решение от 30.06.2005, которым заявленные требования были удовлетворены.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просил об отмене судебных актов, принятии нового решения, настаивая на правомерности своего ненормативного акта, поскольку заявитель неправомерно представил физическим лицам имущественные налоговые вычеты.

Кассационное решение

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции не нашел оснований для удовлетворения жалобы.

Мотивы решения

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что ответчиком была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц с 1 января 2002 года по 31 декабря 2003 года. По результатам проверки был составлен акт от 20.12.2004 № 03-02-09/438-а, где указано, что заявителем в 2003 году в нарушение подпункта 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 210, ст. 214.1, ст. 226 НК РФ при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, реализованными по договору комиссии от 01.07.2003 № ДК-64, были неправомерно предоставлены физическому лицу имущественные налоговые вычеты, в то время когда имелись документально подтвержденные расходы, а именно: расходы на приобретение акций ОАО «Татнефть» в количестве 32 677 штук на сумму 82 999,58 руб., оплата комиссионных за операции по реализации акций ОАО «КВЗ» в сумме 4486,28 руб., расходы депозитария «Регистратор Р.О.С.Т.» АИКБ «Татфондбанк» в сумме 2814,49 руб. В результате к зачету были приняты документально подтвержденные расходы на сумму 90 300,35 руб. За 2003 год не было удержано и не было перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц с учетом принятых расходов в сумме 3 736 343 руб. Кроме того, налоговым органом было установлено нарушение заявителем нормы п. 2 ст. 230 НК РФ – непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц по установленной форме за 2003 год на 36 человек по договорам купли-продажи.

На основании акта ответчиком было принято решение от 25.01.2005 о привлечении заявителя к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 747 268,60 руб. и согласно ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц за 2003 год – 36 штук на сумму 1800 руб.

Данным решением заявителю были начислены пени в сумме 10,86 руб.