Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Последняя инстанция (постановление ФАС Московского округа от 17.04.2008 по делу № КА-А41/2893-08), как и предыдущая апелляционная, размер вывески не рассматривала вообще, вывод судей по поводу неправомерности отнесения вывески к рекламной основан на том, что п. 2.2.8.1 Решения № 237/26 предусмотрено право юридического лица установить без специального разрешения на фронтальной части здания вывеску со своим наименованием, зарегистрированным в определенном порядке, которая должна содержать информацию, раскрывающую профиль организации, в соответствии со статьей 54 ГК РФ. Поскольку ООО «АГРО-БИМ» согласно учредительным документам является фирменным наименованием, а изготовление мясной продукции – основной вид деятельности лица, суд пришел к выводу, что в действиях ООО «АГРО-БИМ» отсутствует событие вменяемого ему административного правонарушения.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ

Расходы на рекламу, составляющие весьма существенную часть коммерческих расходов многих организаций, имеют особенности отражения в бухгалтерском учете, сложность ведения которого обусловлена разным составом рекламных расходов (в зависимости от сферы деятельности организации-рекламодателя); приоритетами принятой маркетинговой политики и стадиями жизненного цикла объекта рекламирования (вывод на рынок, ажиотажный спрос, зрелость, завершение жизненного цикла).

Другая сложность в организации бухгалтерского учета рекламных расходов вызвана:

– отсутствием определения рекламы как объекта бухгалтерского учета;

– несовершенством нормативно-правовых актов, регулирующих состав расходов на рекламу для целей бухгалтерского учета и их документальное подтверждение.

Учитывая, что в бухгалтерском учете методика отражения расходов на рекламу не урегулирована, организация-рекламодатель вправе самостоятельно определять состав и номенклатуру рекламных расходов, руководствуясь признаком экономической принадлежности расходов к рекламному мероприятию в соответствии с законодательно закрепленным определением рекламы, данным в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе. При этом в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) организация-рекламодатель списывает расходы на рекламу, произведенные в соответствии с действующим законодательством, без каких-либо ограничений.

2.1. Порядок признания рекламных расходов в бухгалтерском учете

Идентификация назначения затрат в качестве рекламных осуществляется в бухгалтерском учете на основе норм ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, согласно которым реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Соответственно, для целей бухгалтерского учета расходы на рекламу – это расходы по распространению такой информации. Поэтому бухгалтер квалифицирует произведенные затраты исходя из состава расходов на рекламу, предусмотренных законодательством о рекламе (ст. 4 Закона о рекламе).

В бухгалтерском учете отражаются все расходы, отвечающие критериям признания расходов и отличительным признакам рекламных расходов, установленных ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, без каких-либо ограничений (в отличие от налогового учета).

В соответствии с п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (далее – ПБУ 10/99), расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности.

Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение сл едую щих уел овий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– в результате конкретной операции должно произойти уменьшение экономических выгод организации.

При этом на основании п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку.

На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются на основании п. 18 ПБУ 10/99 после осуществления погашения задолженности.