Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Таким образом, если визитные карточки изготовлены для представительских целей, а именно: для представительства работников организации, общающихся с ограниченным кругом лиц, который определяют сами работники, а также не содержит рекламных лозунгов, то такая визитная карточка не является способом рекламы. Основанием для такого вывода служит несоответствие определению рекламы, указанному в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, а именно: реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Затраты на изготовление таких визитных карточек организация вправе признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, но при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учитывая, что информативные (представительские) визитные карточки изготавливают для того, чтобы сотрудник мог выполнять свои должностные обязанности в интересах компании, то никакой материальной выгоды для себя этот сотрудник не получает. Следовательно, стоимость визитных карточек, выданных сотруднику, в чьи должностные обязанности входит поддержание деловых контактов с другими организациями, в его доход не включается и налогом на доходы физических лиц не облагается.

В том случае, когда информативные (представительские) визитные карточки изготовлены компанией для сотрудников, в чьи должностные обязанности не входит поддержание контрактов с деловыми партнерами (например, охранники, бухгалтер-кассир и т. п.), со стоимости изготовленных визиток (с учетом НДС) необходимо удержать налог на доходы физических лиц (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

6.4.2.2. Рекламные визитки

Визитки, содержащие рекламную информацию, изготовленные специально для рекламных акций, – это так называемые корпоративные визитные карточки.

Они предназначены для представления не каких-либо конкретных сотрудников, а компании в целом, и адресованы неопределенному кругу лиц. ФАС России в письме от 05.04.2007 № А Ц/4624 разъяснила, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации.

В таких визитках, как правило, содержится информация о реквизитах компании, сфере ее деятельности, выпускаемой продукции (выполняемых работах, оказываемых услугах), адрес в Интернете, графической схеме проезда, режиме работы, предоставляемых скидках и т. д.

Например, выделиться среди конкурентов парфюмерному бутику поможет рекламная визитка в виде полоски-пробника, которой все привыкли пользоваться при «дегустации» аромата с указанием адреса, телефона и режима работы. А салон красоты в своем холле разложит для клиентов рекламные визитки в виде пилочки для ногтей с необходимой контактной информацией.

Или корпоративная визитная карточка содержит, наряду с контактной информацией, еще и такие девизы, как «профессиональная стрижка газонов: скидка 10 %», «стильная одежда: гарантия, качество, цены договорные», «автозапчасти: большой выбор, низкие цены, скидки», «горячая пицца более 30 видов: круглосуточная быстрая доставка» и др., и предназначена для раздачи на выставке, для вкладывания в пакеты при упаковке купленного товара, для посетителей фитнес-клуба, стоматологической клиники и т. п. В таких случаях затраты на изготовление визитных карточек могут быть квалифицированы в качестве нормируемых рекламных расходов на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 и абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 № 20–12/102557).

Вместе с тем необходимо отметить, что нельзя признать в налоговом учете в качестве рекламных расходов расходы на изготовление визитных карточек с рекламными лозунгами или девизами, но предназначенных для раздачи конкретным лицам – например, участникам выставки, имеющим специальные приглашения. Поэтому лучше не использовать рекламные лозунги и девизы при изготовлении визитных карточек, предназначенных для раздачи конкретным лицам.

6.4.2.3. Визитные карточки для неформальных встреч

К таким визиткам относятся семейные визитные карточки, специальные персональные визитные карточки для неформальных встреч, визитные карточки неофициального характера с буквенными обозначениями согласно стандартной международной символике. Их обычно изготавливают для VIP-персон – топ-менеджеров, членов совета директоров, собственников компаний.[31]

Затраты на изготовление перечисленных визитных карточек не могут быть признаны для целей исчисления налога на прибыль, как не удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).