Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Расходы на рекламу связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг) и поэтому являются коммерческими расходами.

Отражение расходов на рекламу в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) зависит от порядка учета коммерческих расходов, предусмотренного бухгалтерской учетной политикой. В соответствии с ней коммерческие расходы могут:

– полностью включаться в затраты текущего периода, в этом случае расходы на рекламу следует отразить по строке 030 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

– распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг), тогда расходы на рекламу надо показать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов), расходы на рекламу учитываются на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу». Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций. По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание. Например:

Указанная запись осуществляется в том отчетном периоде, в котором рекламные работы (услуги) были реально осуществлены согласно акту сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

Признанные в бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от выбранного организацией способа списания коммерческих расходов, закрепленного в приказе по бухгалтерской учетной политике (п. 9 и 20 ПБУ 10/99). При этом в бухгалтерском учете организации производится запись:

Если договором, заключенным с рекламным агентством, предусмотрено перечисление авансовых платежей, то в бухгалтерском учете организации-рекламодателя будут сделаны следующие записи:

Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых товарах, при этом посетителям выставки раздаются образцы товаров и продукции, реализуемых организацией – участницей выставки.

Учет рекламных материалов (календари, ручки, буклеты и т. д.), купленных или изготовленных собственными силами или с привлечением сторонних физических или юридических лиц, ведется на счете 10 «Материалы», субсчет «Рекламные материалы». Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве рекламных образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». В бухгалтерском учете организации-рекламодателя в этом случае делаются записи:

Свою специфику имеет бухгалтерский учет различных объектов наружного рекламного оформления организаций.

Как правило, изготовленная рекламная конструкция (настенное панно, панель-кронштейн, штендер, маркизы и др.) удовлетворяет критериям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), и учитывается в составе объектов основных средств. Такая рекламная конструкция принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение без учета НДС (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Данные затраты (без учета НДС) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

Сформированная первоначальная стоимость рекламной конструкции, готовой к эксплуатации и оформленной в установленном порядке, списывается с субсчета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства». Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого на основании заявления собственника или иного указанного в ч. 5–7 ст. 19 Закона о рекламе законного владельца соответствующего недвижимого имущества либо владельца рекламной конструкции органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа, на территориях которых предполагается осуществить установку рекламной конструкции (ч. 9 ст. 19 Закона о рекламе).

Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия на учет рекламной конструкции, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данной рекламной конструкции в порядке, установленном п. 17–21 ПБУ 6/01.