Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Это означает, что затраты на предоставление призов для участников спонсируемых мероприятий, а также размещение логотипов спонсора на одежде участников или команд нормируются при расчете налога на прибыль.

С учетом того, что некоторые виды рекламных расходов нормируются, при заключении договора на оказание рекламных услуг между спонсором и спонсируемым целесообразно детализировать (либо в тексте самого договора, либо в отдельном приложении к нему) формы распространения рекламной информации о спонсоре и его товарах (работах, услугах) с указанием стоимости рекламных услуг по каждой отдельной позиции. В этом случае бухгалтер компании-спонсора без проблем определит, какие из видов рекламных расходов подлежат нормированию, а какие – можно полностью учесть при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, при составлении договора компании-спонсору необходимо также учитывать, что распространяемые спонсируемой организацией сведения о спонсоре должны позволить определить действительного спонсора мероприятия, в противном случае он не сможет сформировать рекламные расходы в налоговом учете.

Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1.

ЗАО «Шелле» (в рамках заключенного договора об оказании рекламных услуг с ООО «Морис» – организатором телевизионного конкурса «Эрудит») определяет победителя в «собственной» номинации из числа финалистов конкурса и вручает собственный приз на сцене. Затраты, связанные с определением победителя в «собственной» номинации и предоставлением собственного приза в соответствии с приложением к договору об оказании рекламных услуг, составили 100 000 руб. (без учета НДС).

ЗАО «Шелле» вправе признать данный вид рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль с учетом ограничений, установленных абз. 5 п. 4 ст. 264 НКРФ.

Обратите внимание: если у компании-спонсора не будет документальных доказательств того, что спонсируемая организация действительно прорекламировала спонсора, то расходы спонсора нельзя будет признать для целей исчисления налога на прибыль. И к благотворительности их также нельзя будет отнести, поскольку они не соответствуют целям благотворительности, установленным ст. 2 Закона № 135-ФЗ.

Организация-спонсор, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает затраты на финансирование спонсорской рекламы и обычной рекламы в порядке аналогичном признанию расходов на рекламу при использовании общего режима налогообложения (подп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

6.7.6.1.3. НДС при безвозмездных спонсорских вкладах

При передаче товаров, работ услуг на безвозмездной основе возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговой базой по налогу на добавленную стоимость признается, в частности, стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Безвозмездная спонсорская помощь при передаче имущества, которая не относится ни к благотворительности, ни к спонсорской рекламе, признается для целей исчисления НДС безвозмездной передачей и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ. В перечень льготируемых операций, указанных в ст. 149 НК РФ, такая спонсорская помощь не входит.

Главным отличием безвозмездной спонсорской помощи от благотворительной является цель предоставления средств. Это обязательно должно быть финансирование определенного мероприятия. Если же цели оказываемой безвозмездной спонсорской помощи будут отвечать критериям ст. 2 Закона № 135-ФЗ, такая спонсорская помощь может быть признана благотворительной, что повлечет для нее соответствующие налоговые льготы в виде освобождения от уплаты НДС при передаче имущества на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Но в этом случае «входной» НДС по переданному имуществу придется восстановить, если ранее его использовали в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).