Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

налоговая база по НДФЛ = сумма всех доходов, подлежащих налогообложению – сумма налоговых вычетов.

Следует иметь в виду, что все налоговые вычеты уменьшают сумму дохода, облагаемую исключительно по ставке 13 %. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13-процентной ставкой, налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится (за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры).

Налогоплательщикам, которые получают доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами на основании письменного заявления и налоговых деклараций по окончании налогового периода. Налогоплательщики, получающие доходы от налоговых агентов, реализуют право на профессиональный налоговый вычет посредством письменного заявления налоговому агенту, который осуществляет выплату дохода.

Обязанности по налоговому учету налога для физических лиц налоговых агентов и частных предпринимателей

Налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов по форме, которая установлена МНС России (по форме № 1-НДФЛ), а также представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанного налога в налоговом периоде ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговом периодом (по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_год»).

В порядок заполнения формы 2НДФЛ внесены изменения, связанные с изменением видов доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, и налоговых вычетов (приказ ФНС России от 20 декабря 2007 года № ММ-3-04/689 «О внесении изменений и дополнений в приказ ФНС России от 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706@»).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налогов непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма налога не должна превышать 50 % суммы выплат. Если у налогового агента нет возможности удержать налог в течение 12 месяцев, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, которые занимаются частной практикой, исчисление и уплату налога осуществляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется на основании декларации и уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (с зачетом авансовых платежей по предполагаемому доходу).

Авансовые платежи данной категории налогоплательщиков исчисляются налоговыми органами и вносятся на основании налоговых уведомлений:

за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем 50 %) увеличения (или уменьшения) дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать новую декларацию. В данном случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей.

Суммы налога, которые не удержаны с физических лиц или удержаны налоговыми агентами не полностью, взыскиваются с физических лиц до их полного погашения. Взыскание налога, пеней и штрафов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится налоговыми органами исключительно в судебном порядке.

С индивидуальных предпринимателей с 1 января 2007 года взыскание налога, пени и штрафа может осуществляться по решению налогового органа в случаях, предусмотренных НК РФ (пункт 1.8 статьи 47 НК РФ).

Представление налоговой отчетности по налогу для физических лиц

НК РФ подразделяет физических лиц – налогоплательщиков на категории:

налогоплательщики, обязанные представлять налоговую декларацию;

лица, имеющие право представлять налоговую декларацию.

К налогоплательщикам, обязанным подавать налоговые декларации, относятся лица, определенные статьями 227, 228 НК, а именно:

индивидуальные предприниматели;

частные нотариусы;

другие лица, занимающиеся частной практикой;

лица, получающие отдельные виды доходов, по которым применяются специальные правила расчета налогов, определенные статьями 212, 228 НК РФ и др.

К числу таких видов доходов относятся:

вознаграждения, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера (в том числе договора найма или аренды любого имущества);