Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Рекомендации Министерства по налогам и сборам Российской Федерации «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривают 51 форму аналитических регистров налогового учета[2]. Они распределены по соответствующим группам (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Группы аналитических регистров налогового учета

Для целей ведения рекомендованных МНС регистров налогового учета целесообразно использовать понятия, представленные в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Понятия, рекомендованные к использованию для целей ведения налогового учета

Регистры промежуточных расчетов

К этой группе регистров относятся:

♦ регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»;

♦ регистр-расчет «Учет амортизации нематериальных активов»;

♦ регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);

♦ регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

♦ регистр-расчет стоимости сырья, материалов, списанных в отчетном периоде;

♦ регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

♦ регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

♦ регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

♦ регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода;

♦ регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

♦ регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;

♦ регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

♦ регистр-расчет коэффициента для пересчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Формы регистров промежуточных расчетов, рекомендуемые МНС России, представлены в приложении 1.

Регистры учета хозяйственных операций

К данной группе регистров относятся:

♦ регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг;

♦ регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

♦ регистр учета поступлений денежных средств;

♦ регистр учета расходов денежных средств;

♦ регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;

♦ регистр учета расходов на оплату труда;

♦ регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Приведенный перечень включает все основные операции, которые

связаны с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги) по сделкам с третьими лицами.

В отношении проводимых организацией операций по признанию задолженностей перечень может быть дополнен: в частности, в нем нет регистров по учету операций, по выявлению результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества, ценных бумаг) и др.

Формы регистров учета хозяйственных операций, рекомендованные МНС России, представлены в приложении 2.

Налоговая отчетность

Налоговая декларация

Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках расходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в бланк налоговых деклараций сведений, которые не имеют отношения к исчислению и уплате налогов. Обязанностью налогоплательщика является представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций и расчетов (пункт 1 статьи 23, статья 80 НК РФ).

Новой редакцией статьи 80 НК РФ в обязанности налоговых агентов включено представление в налоговые органы расчетов, предусмотренных частью второй НК РФ. Под используемым в этом случае понятием «расчет» подразумевается ряд документов, к которым относится и налоговая декларация (глава 21 НК РФ). Таким образом, налоговые расчеты в ряде случаев на практике отождествляются с декларациями.

Место, сроки и формы представления налоговых деклараций

Налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов. Место и сроки представления деклараций (и расчетов) определяются положениями о конкретном налоге. Законодательством однозначно определено представление деклараций (расчетов) крупнейшими налогоплательщиками.