Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

Таким образом, пред тем как покупатель будет готов оплатить товар в полном объеме, а продавец соответственно – поставить товар, продавец-заемщик погашает покупателю-кредитору заем-аванс обычным перечислением денежных средств. Затем контрагенты выполняют условия сделки в обычном порядке, а именно: покупатель переводит деньги продавцу, а тот, в свою очередь, отгружает товар и определяет налоговую базу. Если к моменту окончательного завершения сделки продавец будет не в состоянии возместить заем-аванс, так как он будет использован на производственные или другие нужды, возможен обратный вариант, когда сразу завершается сделка, а после погашается заем.

Вариантов много, но выбор правильного зависит от степени взаимного доверия участников сделки.

Схема с использованием векселей. Это более сложная разновидность по сути идентичной предыдущей схемы. Отличается она тем, что вместо договора займа в ней применяется практичный финансовый инструмент – вексель.

Продавец заранее оформляет собственный вексель на сумму, на которую планирует отгрузить товар, и передает его покупателю по акту приема-передачи векселя. В акте приема-передачи векселя указываются сроки, в которые он должен быть погашен. Взамен переданного векселя продавец получает от покупателя оплату, которая не будет являться базой НДС. После отгрузки товаров контрагенты совершают взаимозачет либо другие действия, аналогичные случаю применения описанной выше заемной схемы. Данная схема строится не только на применении векселей собственной эмиссии. В ней также можно применять векселя других структур с различными сроками погашения, в частности векселя банков, изначально имеющие сравнительно высокую ликвидность. Возможна передача покупателю векселей, приобретенных продавцом товаров с отсрочкой платежа, а также вариант, при котором аванс маскируется под погашение покупателем собственных векселей.

Следует помнить, что применение подобных схем требует достаточно продуманного документального оформления и сильно усложняет ведение налогового учета на предприя–тии.

Кроме того, при многократном периодичном применении как заемных, так и вексельных схем взаимосвязь между фактами реализации товаров и получением платежей становится гораздо более очевидной и доказуемой.

Перемаскировка базисов передачи товаров. По причине того, что отгрузка товаров покупателю также влечет за собой немедленное возникновение налоговой базы по НДС, для оптимизации сроков уплаты налога и их отсрочки до получения всей суммы оплаты продавец старается найти такие условия передачи товаров покупателю, при которых имущественные права на товар еще какое-то время остаются в собственности продавца. Как только покупатель осуществляет оплату в полном объеме либо находит клиента для последующей перепродажи товара, продавец передаст имущественное право на товар либо ему, либо непосредственно конечному покупателю.

Схема с передачей товаров на ответственное складское хранение. Ее суть заключается в том, что товар отгружается и передается покупателю, но договор поставки в этом случае заменяется договором ответственного складского хранения. Согласно ему лицо, принявшее товар, становится хранителем и обязуется за определенное вознаграждение сохранить переданные ему товары и вернуть их невредимыми. Хранитель выдает владельцу складское свидетельство, которое является ценной бумагой и документально удостоверяет имущественные права на товар. В нем указывается стоимость товаров, которую хранитель должен возместить в случае порчи или утраты товаров. Так как при передаче товаров на хранение имущественные права на него не передаются, то момент определения налоговой базы по НДС возникнет позже, когда складское свидетельство будет продано или хранителю, или, если хранитель не является конечным потребителем товаров, непосредственно последующему покупателю.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).