Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

При осуществлении российскими резидентами транзитных торговых операций, при которых товары не приобретаются и не реализуются в России, а только транспортируются через нее и иногда поддаются незначительной переработке, в качестве торгового посредника все равно удобнее выбирать офшорную компанию.

Финансовые операции. Этот вид использования офшоров применяется, когда с территории России требуется вывезти деньги без заключения внешнеэкономических торговых сделок, связанных с перемещением товаров. То есть когда вывозятся деньги, заработанные российскими компаниями на внутреннем российском рынке.

В отличие от простых трансфертных схем, в которых обычно используются компании, зарегистрированные в классических офшорных зонах, финансовые офшорные схемы строятся по более сложному принципу. В построении чисто финансовых схем, как правило, применяется тандемный механизм из двух вспомогательных фирм-нерезидентов.

Первая из этих фирм, через которую будут идти финансовые потоки непосредственно из России, обязательно должна быть зарегистрирована в одной из респектабельных европейских юрисдикций. Следует выбирать юрисдикции, имеющие с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения и льготные ставки налога по дивидендам, процентам и роялти, получаемым от источника вы–плат в России. Чаще всего в качестве такой юрисдикции выступают Великобритания, Нидерланды, Дания или Люксембург.

В хорошо продуманных механизмах международного налогового планирования вторая вспомогательная фирма регистрируется в льготных юрисдикциях, имеющих соглашение об избежании двойного налогообложения с юрисдикцией, в которой зарегистрирована первая фирма. Вторая вспомогательная фирма (офшор) служит для аккумулирования финансовых потоков в режиме льготного налогообложения. Очень удачный тандем получается, когда одна из фирм зарегистрирована в Великобритании, а вторая как ее филиал на Кипре. Получается, что финансовые операции с Россией ведутся респектабельной британской фирмой, а налогами доходы от операций облагаются по льготным кипрским законам. Ведь между Великобританией и Кипром имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, а операции проводятся через кипрский филиал. Деньги зарабатываются от деятельности за пределами Великобритании, и британскими налогами такие доходы не облагаются.

После налоговой реформы, проведенной в 2003 г. , Кипр также перестал быть офшорной зоной. Но, несмотря на это, налоговое законодательство там все равно осталось очень либеральным.

Налог на прибыль, который обязаны платить кипрские компании, исчисляется по ставке 10 %, при этом база налога определяется как валовой доход за вычетом расходов. В расходы можно списывать выплаты по заработной плате любых размеров, в том числе и сотрудникам, не проживающим на Кипре. Заработная плата нерезидентов на Кипре освобождена от любых социальных налогов. Дивиденды, вы–плачиваемые кипрскими компаниями, облагаются налогом на оборону (10 %).

Для осуществления финансовых офшорных схем применяются также механизмы, в которых в качестве второй вспомогательной компании используются фирмы, зарегистрированные в классических офшорных юрисдикциях.

Несмотря на то что такие юрисдикции, как правило, не имеют соглашений об избежании двойного налогообложения с респектабельными государствами, в которых желательно регистрировать вспомогательные фирмы первого уровня, все равно такие схемы не теряют своей эффективности.

Механизм работы тандема из британской фирмы и классической офшорной компании строится на агентском соглашении. Оффорная компания выступает в качестве принципала, в интересах которого ведет дела британская фирма. Доход, получаемый британской фирмой, подлежит налогообложению в Великобритании, но так как британ–ская фирма выступает посредником по сделкам с Россией, то и британскому налогообложению подлежит только доход в виде небольших комиссионных или агентского вознаграждения. Основная прибыль от финансовых сделок тандема принадлежит офшорной компании и никаким налогом не облагается.

Кроме агентского вознаграждения, возможным вариантом является договор субподряда, при котором для оказания услуг российской организации британская фирма нанимает в качестве субподрядчика офшорную компанию. При этом основная часть оплаты, полученной от российского заказчика, переводится в пользу офшорной фирмы.

Общие правила для построения офшорных механизмов с участием британских фирм заключаются в следующем.

– Фирма регистрируется в Великобритании, но ее владельцами не должны быть британские юридические или физические лица-резиденты. Ими становятся оф–шор–ные компании или просто граждане других стран.

– Фирма не осуществляет коммерческую деятельность на территории Великобритании. Доходы и финансовые потоки, проходящие через компанию, не должны иметь британского происхождения.

– При организации торговых и финансовых офшорных схем британское представительство можно использовать только в виде посреднической (агентской) фирмы или управляющей компании для офшора.