Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

Франчайзинг – форма сотрудничества, при которой предприятие временно использует роялти (торговую марку, фирменный стиль, систему контроля качества и т. д. ), принадлежащие другому владельцу, при этом оно выплачивает настоящему владельцу вознаграждение – франшизу и обязуется строго выдерживать стандарты, присущие данному роялти. Самый популярный в мире франчайзинг – рестораны «Макдональдс».

Консигнация – товарный кредит (передача товара на реализацию с отсрочкой платежа на определенный срок).

Кроме того, на интеграции различных структурных подразделений, работающих по упрощенной системе налогообложения, основывается построение множества схем, направленных на минимизацию налогов, связанных с оплатой труда.

В следующих главах на примерах рассмотрим принципы оптимизации выплат по основным федеральным налогам, при этом начнем с самых актуальных тем, таких как выплата дивидендов, заработной платы, налога на прибыль предприятий и т. д.

Глава 2 Налоги и оплата труда

Каждый работающий человек в той или иной форме получает материальное вознаграждение за свой труд. Для предпринимателей это прибыль, а для нанятых работников – заработная плата. В РФ в случаях, когда заработная плата выплачивается официально и легально, государство взимает с данной операции два основных вида налогов: Единый социальный налог (взимается непосредственно с работодателей) и налог на доходы физических лиц (вычитается из суммы заработной платы).

Существуют вполне легальные способы оптимизации данных налогов, а также законные варианты материального поощрения работников, которые под действие этих налогов не подпадают.

Единый социальный налог

Плательщиками Единого социального налога (ЕСН) являются как предприятия-работодатели, так и индивидуальные предприниматели (ИП), включая адвокатов и членов индивидуальных крестьянских хозяйств.

В случае индивидуального предпринимательства налогооблагаемая база аналогична той, что рассчитывается для плательщиков налога на прибыль. То есть из суммы любых доходов как в денежной, так и в натуральной форме, полученных в результате предпринимательской деятельности, вычитается сумма расходов, понесенных при их извлечении. При этом состав расходов определяется также аналогично составу расходов при исчислении налога на прибыль (группировку и классификацию статей расходов можно найти в гл. 25 НК РФ).

Для ИП применяются следующие ставки ЕСН при налогооблагаемой базе нарастающим итогом с начала года.

– При доходе до 280 000 руб. – 10 %, из которых:

• 7,3 % – в федеральный бюджет;

• 0,8 % – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

• 1,9 % – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

– При доходе от 280 001 до 600 000 руб. – 28 000 руб. + + 3,6 % от суммы свыше 280 000 руб. , из которых:

• 20 440 руб. + 2,7 % от суммы свыше 280 000 руб. – в федеральный бюджет;

• 2240 руб. + 0,5 % от суммы свыше 280 000 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

• 5320 руб. + 0,4 % от суммы свыше 280 000 руб. – в территориальный фонд обязательного медицин–ского страхования.

– При доходе свыше 600 000 руб. – 39 520 руб. + 2 % от суммы, превышающей 600 000 руб. , из которых:

• 29 080 руб. + 2 % от суммы свыше 600 000 руб. – в федеральный бюджет;

• 3840 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

• 6600 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Для работодателей также предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН, которую можно эффективно использовать для оптимизации выплат, но принцип исчисления налогооблагаемой базы в этом случае значительно отличается. Она рассчитывается отдельно по каждому нанятому работнику и составляет разницу между суммой всех выплат, начисленных работнику с начала года, суммами выплат, не подлежащих налогообложению, и налоговых льгот.

К выплатам, не являющимся объектом налогообложения, относятся следующие.

– Выплаты, не отнесенные к расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли.

– Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным пред–принимателям.

– Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество или передача имущества в пользование.

– Вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

– Государственные пособия.

– Компенсации.

– Единовременная материальная помощь.

– Некоторые виды страховых взносов (обязательное страхование работников, добровольное страхование работников на срок более года и др. ).